2023年中級會計實務(wù)每日練習(xí)一大題：8月19日
中級會計師考試準考證打印時間已經(jīng)開始陸續(xù)發(fā)布,，考生要時刻關(guān)注，雖然當下的備考較為緊張,，但是枯燥無味的課本,、公式、法條全是對未來的希望和職場發(fā)展的期待,。東奧分享的每日一道大題愿意和你一起成長,，共同面對考試。
2×18年12月16日,，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議,，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年,，租賃期開始日為2×18年12月31日,，年租金為960萬元，于每年年初收取,。相關(guān)資料如下：
（1）2×18年12月31日,，甲公司將該寫字樓停止自用，出租給乙公司,，擬采用成本模式進行后續(xù)計量,，預(yù)計尚可使用年限為46年，預(yù)計凈殘值為80萬元,，采用年限平均法計提折舊,，未計提減值準備。該寫字樓于2×14年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為4 880萬元,，預(yù)計使用年限為50年,，預(yù)計凈殘值為80萬元，采用年限平均法計提折舊,。
（2）2×19年1月1日,，預(yù)收當年租金960萬元，款項已收存銀行,。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,。
（3）2×20年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場,，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值,，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式,，當日該寫字樓的公允價值為4 504萬元,。
（4）2×21年12月31日，該寫字樓的公允價值為4 304萬元,。
（5）2×22年1月1日,，租賃合同到期,，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難,，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為4 300萬元,，款項已收存銀行,。
甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費等其他因素,。
要求：
（1）編制甲公司2×18年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄,。
（2）編制甲公司2×19年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄,。
（3）編制甲公司2×20年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄,。
（4）編制甲公司2×21年12月31日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。
（5）編制甲公司2×22年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄,。
【正確答案】
（1）2×18年12月31日
借：投資性房地產(chǎn) 4 880
累計折舊 384
貸：固定資產(chǎn) 4 880
投資性房地產(chǎn)累計折舊
384［（4 880-80）/50×4］
（2）2×19年1月1日預(yù)收租金
借：銀行存款 960
貸：預(yù)收賬款 960
【提示】針對預(yù)收賬款和合同負債簡要說明：合同負債只適用于收入準則,，比如銷售商品、獎勵積分等,。對于收入準則核算以外的業(yè)務(wù),，比如投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等，應(yīng)通過預(yù)收賬款核算,。
2×19年1月31日
確認租金收入=960/12=80（萬元）,；
計提的折舊金額=（4 880-80）/50/12=8（萬元）。
或計提的折舊金額=［4 880-（4 880-80）/50×4-80］/46/12=8（萬元）,。
借：預(yù)收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 8
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 8
（3）2×20年12月31日
借：投資性房地產(chǎn) 4 504
投資性房地產(chǎn)累計折舊 576
貸：投資性房地產(chǎn) 4 880
盈余公積 20
利潤分配—未分配利潤 180
【提示】投資性房地產(chǎn)累計折舊=（4 880-80）/50×6=576（萬元）,。
（4）2×21年12月31日
借：公允價值變動損益 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200
（5）2×22年1月1日
借：銀行存款 4 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 300
借：其他業(yè)務(wù)成本 4 304
貸：投資性房地產(chǎn) 4 304
借：其他業(yè)務(wù)成本 200
貸：公允價值變動損益 200
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義
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