現(xiàn)階段中級會(huì)計(jì)師考試越來越近,，也有越來越多的考生陷入到考前焦慮，如果你感到迷茫,；如果你沒有方向,；如果你正在低谷，那請你一定一定要在接下來的日子里,，保持努力,，繼續(xù)學(xué)習(xí)。當(dāng)我們什么都不能控制的時(shí)候,，至少要控制自己不斷提升自己為未來的可能努力,。

甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：（2015年修改）

資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元,、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對價(jià)取得乙公司30%表決權(quán)的股份,。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

取得投資日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用固定資產(chǎn)外,，其他各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元,，原預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,，已計(jì)提折舊100萬元,；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年,，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊,。

資料二：2013年8月20日,，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日,，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%,，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值,。

資料三：2013年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投資的公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元,，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),。

資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%（注意不同說法）出售給非關(guān)聯(lián)方,，取得價(jià)款5600萬元,，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元,，出售部分股份后,，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

資料五：2014年6月30日,，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的,。

資料六：2014年12月31日,，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元。

資料七：2015年1月8日,，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票,。

資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同,，假定不考慮增值稅,、所得稅等其他因素。

要求：（“長期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

（1）判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（3）計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

【正確答案】

（1）甲公司對乙公司的股權(quán)投資,，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　4500

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　3500

被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元）

初始投資成本4500萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4824萬元（16080×30%）,，差額324萬元,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　 　324

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　 　　324

（2）甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-（480-400）÷4-（1200-900）×50%]×30%=1749（萬元）

甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額＝200×30%＝60（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　1749

　　　　　　　　——其他綜合收益　　　60

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1749

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

（3）甲公司2014年初處置部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額（見下面分錄）

＝（5600＋1400）－（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（萬元）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5600

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　3859.20[（4500＋324）×80%]

　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　 　　　1399.20（1749×80%）

　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　　　　48（60×80%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　293.60

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1400

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　964.80[（4500＋324）×20%]

　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　349.80（1749×20%）

　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　　　　12（60×20%）

　　　投資收益　　　　　　　　　 　　73.40

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　60

（4）①6月30日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　100（1400－1300）

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 100

②12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 500（1300－800）

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 500

（5）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　780

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　20

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　600

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1400

注：以上中級會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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