權(quán)益法_2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日鞏固一考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王蕾2023-08-15 15:18:59

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權(quán)益法_2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日鞏固一考點(diǎn)每日一考點(diǎn)

　　權(quán)益法

適用范圍

對(duì)合營(yíng)企業(yè)（共同控制）和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

相關(guān)說(shuō)明

1.盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

2.在持有投資期間,，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。（★★只考慮自己的份額）

4.所有者權(quán)益不變的事項(xiàng)有：彌補(bǔ)虧損,、轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積,、發(fā)放股票股利

(一)初始投資成本的調(diào)整(總原則：二者孰高)

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

理由：該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù),。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

　貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

理由：兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,。

(二)投資損益的確認(rèn)

1.概述

考慮因素

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的,，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

3.對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷,。

具體說(shuō)明

對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整的2種情形：

1.投資時(shí)點(diǎn)：取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同（評(píng)估增值或減值）

2.投資后：投資單位與被投資單位之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

賬務(wù)處理

1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面凈利潤(rùn)、調(diào)整后的凈利潤(rùn)）

　貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

2.投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值(或減值)引起的調(diào)整(第一類調(diào)整)

(1)概述

調(diào)整

投資方取得投資時(shí),，被投資單位有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間,，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或承擔(dān)的凈虧損時(shí),，應(yīng)考慮對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整,。

不調(diào)整

1.投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值的；

2.投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比,，兩者之間的差額不具有重要性的；

3.其他原因?qū)е聼o(wú)法取得對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整所需資料的可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ),，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后,，計(jì)算確認(rèn)為投資損益。

(2)賬務(wù)處理原則

基本原則	存貨	只有售出部分才會(huì)影響損益
基本原則	其他資產(chǎn)	固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（年限平均法/直線法）影響損益的金額 =資產(chǎn)評(píng)估增值（或減值）的部分÷尚可使用年限
具體調(diào)整	存貨	調(diào)整后的凈利潤(rùn) =賬面凈利潤(rùn)-[（投資日存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例]×（1-25%）
	固定資產(chǎn) （無(wú)形資產(chǎn)）	調(diào)整后的凈利潤(rùn) =賬面凈利潤(rùn)-[（資產(chǎn)的公允價(jià)值/資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的原值/資產(chǎn)使用年限）]×（1-25%）【提示】采用年限平均法折舊或直線法攤銷
	被投資方對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)提了減值	應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值損失,，并據(jù)以調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)

3.內(nèi)部交易損益抵銷引起的調(diào)整(第二類調(diào)整)

處理原則	1.在確認(rèn)投資收益時(shí),，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。 2.未對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售（存貨）或未被消耗（固定資產(chǎn)）,，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn),。
相關(guān) 概念	1.順流交易：是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出（多一項(xiàng)）或出售資產(chǎn)的交易； 2.逆流交易：是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易,。
特殊說(shuō)明	投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同
	母子公司的抵銷	全額抵銷（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）
	與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的抵銷	抵銷的僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額,。

(1)對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易

(2)對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易

(3)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理原則

投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷,。

(三)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

1.基本賬務(wù)處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向,。

2.相關(guān)規(guī)定

(1)基本規(guī)定

投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的,，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn),。

(2)特殊情況

屬于被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)額部分，投資方按比例進(jìn)行確認(rèn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向,。

處置時(shí)：按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。(不能轉(zhuǎn)損益)

(四)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

	成本法	權(quán)益法
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)	借：應(yīng)收股利　貸：投資收益	借：應(yīng)收股利　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
實(shí)際收到	借：銀行存款　貸：應(yīng)收股利

成本法

權(quán)益法

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

實(shí)際收到

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利

(五)超額虧損的確認(rèn)

1.基本原則

權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目(如：長(zhǎng)期應(yīng)收款)減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

注：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為四個(gè)明細(xì)科目之和扣除減值準(zhǔn)備,。

2.賬務(wù)處理

采用權(quán)益法核算的情況下,，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序處理：

(1)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(2)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目,，如果有,，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)減記：

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

(3)在有關(guān)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值也減記至零的情況下,，如果按照投資合同或協(xié)議約定,，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。

借：投資收益

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(4)除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的,，應(yīng)在賬外作備查登記,，不再予以確認(rèn)。

(5)在確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后,，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)其實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債①

　長(zhǎng)期應(yīng)收款②

長(zhǎng)期股權(quán)投資③

　貸：投資收益

(★調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例-未承擔(dān)的虧損額)

(六)被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

1.被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括：

(1)被投資單位接受其他股東的資本性投入;

(2)被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分;

(3)以權(quán)益結(jié)算的股份支付;

(4)其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等,。

2.賬務(wù)處理