2023年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試已進(jìn)入決戰(zhàn)期,，及時(shí)掃清學(xué)習(xí)疑惑，可以幫助我們更好的沖刺備考,，本篇東奧教研專家團(tuán)隊(duì)整理《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目高頻問題及答案,，涵蓋長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn),、非貨幣性福利等,，快來一起查缺補(bǔ)漏，看看這些高頻問題你有沒有中招,！

第一章 概述

【問題】如何理解八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求？

【回答】

第二章 存貨

【問題】直接用于出售的商品,、產(chǎn)成品,、材料vs用于加工產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值

【回答】

第四章  無形資產(chǎn)

【問題】未確認(rèn)融資費(fèi)用的計(jì)算公式

【回答】

未確認(rèn)融資費(fèi)用=購(gòu)買無形資產(chǎn)應(yīng)付金額-購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本×實(shí)際利率

期初攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)付款的余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款原值-已經(jīng)支付的金額）-（未確認(rèn)融資費(fèi)用的原值-已經(jīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額）

第五章  長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

【問題】不同方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資處理的對(duì)比

【回答】

【問題】“投資時(shí)點(diǎn)被投資方相應(yīng)資產(chǎn)等公允價(jià)值≠賬面價(jià)值”與取得投資后發(fā)生的“內(nèi)部交易”對(duì)凈利潤(rùn)的影響（假設(shè)相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）

【回答】

第六章  投資性房地產(chǎn)

【問題】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日

【回答】

（1）投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。

（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,，或自用建筑物改為出租,，轉(zhuǎn)換日應(yīng)該為租賃期開始日,。

（3）自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值,，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于賺取租金或資本增值的日期,。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的,轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿,、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期,。

第七章  資產(chǎn)減值

【問題】確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，哪些現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮,，哪些現(xiàn)金流量不應(yīng)該考慮,？

【回答】

資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包含下列內(nèi)容：

（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；

（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）,；

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量；

（4）除上述項(xiàng)目外,，企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí),，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；

②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,；

③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致,；

④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。

第八章  金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

【問題】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的利息收入計(jì)量原則

【回答】

（1）購(gòu)買或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融工具

（2）購(gòu)買或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融工具

【問題】其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)算公式

【回答】

（1）其他債權(quán)投資累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值-期末賬面余額

（2）本期公允價(jià)值變動(dòng)金額=（期末公允價(jià)值-期末賬面余額）-已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額

【提示】金融資產(chǎn)準(zhǔn)則現(xiàn)在重新編寫,，對(duì)于實(shí)際信用減值和預(yù)期信用減值金額計(jì)入其他綜合收益中,，是不影響其他債權(quán)投資賬面價(jià)值的，所以賬面余額就是賬上列報(bào)的金額,，是沒有考慮減值的金額,，這里特殊需要特別記憶。

第九章  職工薪酬

【問題】企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利賬務(wù)處理

【回答】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利,。

決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

       管理費(fèi)用

       在建工程

      研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

      將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如涉及）

   貸：庫(kù)存商品

第十章  借款費(fèi)用

【問題】專門借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理

【回答】

資本化利息費(fèi)用金額=資本化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-資本化期間閑置資金的投資收益或利息收入（與專門借款的具體支出數(shù)無關(guān),，資本化期間發(fā)生的全部利息都要資本化）

費(fèi)用化利息費(fèi)用金額=費(fèi)用化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-費(fèi)用化期間閑置資金的投資收益或利息收入

【問題】一般借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理

【回答】

資本化利息費(fèi)用金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款資本化率

（1）一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算

【這里指的是計(jì)算總體支出，超過專門借款部分,，需要?jiǎng)佑靡话憬杩畹谋窘鸬慕痤~】

（2）所占用一般借款資本化率的計(jì)算（不與資產(chǎn)支出相掛鉤）

所占用一般借款資本化率=加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

①購(gòu)建固定資產(chǎn)只占用一筆一般借款,，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；

②購(gòu)建固定資產(chǎn)占用一筆以上的一般借款,，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率,。

其中：

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆借款本金×每筆借款實(shí)際借入后存續(xù)的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

【這里指的是一般借款本金加權(quán)平均數(shù)，考慮一般借款在本期實(shí)際存在的天數(shù),，而不是實(shí)際占用一般借款的時(shí)間,，需要與累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算區(qū)分】

【提示】發(fā)生超過專門借款的支出，占用已經(jīng)借入的一般借款時(shí)不分先后順序,，沒有先占用和后占用之分,，所以計(jì)算一般借款資本化利息費(fèi)用時(shí),，所有的一般借款都要考慮。

第十一章  或有事項(xiàng)

【問題】未決訴訟或未決仲裁如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？

【回答】

【問題】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

【回答】

第十二章  收入

【問題】合同變更三種情形的辨析

【回答】

【問題】合同取得成本與合同履約成本的區(qū)分

【回答】

合同取得成本：本科目核算企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本,。

合同履約成本：本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本,。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算,。

注意，合同取得成本是取得合同發(fā)生的成本,，合同履約成本是履行當(dāng)前合同或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的成本,，二者主要區(qū)別注意成本發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)，一個(gè)是取得時(shí)發(fā)生的成本,，另一個(gè)是履行時(shí)發(fā)生的成本,。

第十三章  政府補(bǔ)助

【問題】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

【回答】

收到補(bǔ)助時(shí)計(jì)入遞延收益

借：銀行存款

  貸：遞延收益

總額法：攤銷遞延收益

借：遞延收益

  貸：其他收益

【提示】

①若企業(yè)先收到資金再購(gòu)建資產(chǎn)，則應(yīng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)開始將遞延收益分期計(jì)入損益,；

②若企業(yè)先購(gòu)建資產(chǎn)再收到資金,，則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)相應(yīng)的分?jǐn)傔f延收益。

凈額法：在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,直接沖減資產(chǎn)成本

借：遞延收益

  貸：固定資產(chǎn)等

【問題2】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

【回答】

①?gòu)浹a(bǔ)以前發(fā)生的損失或支出

總額法：收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（日?；顒?dòng)：其他收益,；非日常活動(dòng)：營(yíng)業(yè)外收入）

借：銀行存款

  貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

凈額法：沖減成本費(fèi)用

借：銀行存款

  貸：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出等

【提示】注意是彌補(bǔ)以前期間的哪項(xiàng)金額，以前期間相應(yīng)的金額計(jì)入哪里,，收到補(bǔ)助的時(shí)候就沖減該項(xiàng)金額,。

②彌補(bǔ)以后發(fā)生的損失或支出

a.收到時(shí)計(jì)入遞延收益

借：銀行存款

  貸：遞延收益

b.以后支出實(shí)際發(fā)生時(shí)

總額法：攤銷計(jì)入當(dāng)期損益（日常活動(dòng)：其他收益,；非日?；顒?dòng)：營(yíng)業(yè)外收入）

借：遞延收益

  貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

凈額法：沖減成本費(fèi)用

借：遞延收益

  貸：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出等

【提示】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是政府以定額標(biāo)準(zhǔn)按期劃撥給企業(yè)的補(bǔ)助,，可以在預(yù)計(jì)能夠收到時(shí),，確認(rèn)為“其他應(yīng)收款”核算，但是如果沒有定額標(biāo)準(zhǔn),，只能在實(shí)際收到時(shí),，記入“銀行存款”科目,，不能提前預(yù)計(jì)入賬,。

第十四章  非貨幣性資產(chǎn)交換

【問題】換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量總結(jié)

【回答】

第十五章  債務(wù)重組

【問題】債務(wù)重組中抵債差額計(jì)入的科目

【回答】

第十六章  所得稅

【問題】應(yīng)交所得稅vs遞延所得稅vs所得稅費(fèi)用計(jì)算公式

【回答】

①應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+永久性差異調(diào)整增加-永久性差異調(diào)整減少-本期確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率

②遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的增加額-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的增加額-本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的減少額+本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的減少額

③所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

注：以上的計(jì)算公式中涉及到的可抵扣暫時(shí)性差異及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債都是對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的部分，對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益的不用考慮,。

第十七章  外幣折算

【問題】期末,，涉及外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶產(chǎn)生匯兌收益或匯兌損失的判定？

【回答】

期末,，計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶產(chǎn)生的匯兌差額時(shí),，常用思路為：

外幣賬戶期末匯兌差額=期末外幣賬戶外幣余額×期末匯率-期末外幣賬戶記賬本位幣余額

如果上述計(jì)算結(jié)果為正，外幣資產(chǎn)類賬戶為匯兌收益,，外幣負(fù)債類賬戶為匯兌損失,；

如果上述計(jì)算結(jié)果為負(fù)，外幣資產(chǎn)類賬戶為匯兌損失,，外幣負(fù)債類賬戶為匯兌收益,。

【提示】站在企業(yè)角度，資產(chǎn)類的賬戶按照期末匯率折算后的記賬本位幣金額大于原賬戶已經(jīng)存在的記賬本位幣金額,，即產(chǎn)生了收益（資產(chǎn)多了）,，反之為損失。

負(fù)債類的賬戶按照期末匯率折算后的記賬本位幣金額小于原賬戶已經(jīng)存在的記賬本位幣金額,，即產(chǎn)生了收益（負(fù)債少了）,，反之為損失。

第十八章  租賃

【問題】承租人的會(huì)計(jì)處理

【回答】

在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理的除外，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第十九章  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

【問題】劃分為持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司）處理原則

【回答】

企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司控制權(quán)的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)在擬出售對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí),，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

【問題】劃分為持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資（合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)）處理原則

【回答】

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算,；對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

第二十章  企業(yè)合并

【問題】同一控制下的企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)的處理原則

【回答】

同一控制下的企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià),，在初始取得該項(xiàng)投資時(shí)判斷該或有對(duì)價(jià)是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件，若符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)條件,，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn),。該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)與后續(xù)或有對(duì)價(jià)的結(jié)算金額之間的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減部分,，調(diào)整留存收益。

【提示】這部分或有對(duì)價(jià)是不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的,，只是影響資本公積,，后續(xù)期間實(shí)際結(jié)算的或有對(duì)價(jià)相應(yīng)的影響資本公積。

第二十一章  財(cái)務(wù)報(bào)告

【問題】?jī)?nèi)部交易存貨,，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),，什么時(shí)候在借方，什么時(shí)候在貸方,？

【回答】

合并報(bào)表是在母,、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上編制的，所以合并報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅,，也是在母,、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上調(diào)整。調(diào)整步驟：

①計(jì)算個(gè)別報(bào)表中根據(jù)減值后存貨的稅會(huì)差異,，確認(rèn)的遞延所得稅（個(gè)別報(bào)表計(jì)提的資產(chǎn)減值損失×個(gè)別報(bào)表所得稅稅率）,。

②計(jì)算合并報(bào)表角度的稅會(huì)差異，合并報(bào)表角度認(rèn)可的遞延所得稅=（計(jì)稅基礎(chǔ)-合并報(bào)表角度認(rèn)可的存貨的賬面價(jià)值）×母公司所得稅稅率,?！驹摻痤~為合并報(bào)表中列示的遞延所得稅】

③合并抵銷金額，由②-①,，

若差額=0,，個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，合并報(bào)表認(rèn)可,，故合并報(bào)表無須編制調(diào)整分錄,。

若差額＞0，合并報(bào)表的調(diào)整分錄，按差額：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

若差額＜0,，合并報(bào)表的調(diào)整分錄,，按差額：

借：所得稅費(fèi)用

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

以后核算期間，內(nèi)部交易全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,，將原合并報(bào)表調(diào)整的遞延所得稅,，反向沖回。

第二十三章  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)如何調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

【回答】

（1）存在暫時(shí)性差異的調(diào)整事項(xiàng),，不論是匯算清繳日之前還是匯算清繳日之后,，一律調(diào)整遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用（比如針對(duì)資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備,、預(yù)計(jì)負(fù)債的補(bǔ)充確認(rèn)等）,。

（2）稅法允許調(diào)整應(yīng)納稅所得額（總原則），若發(fā)生在匯算清繳日之前,，調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,；若發(fā)生在匯算清繳日之后，不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅（用遞延所得稅替代）,，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用,。

【提示】針對(duì)日后調(diào)整事項(xiàng)的題目,，考試中需要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)條件,，第一個(gè)條件是所得稅匯算清繳時(shí)間；第二個(gè)條件是,，稅法是否允許調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

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