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A公司2×20年和2×21年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：

資料一：A公司2×20年1月2日以銀行存款4910萬元購入甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長期股權(quán)投資核算,，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實施控制,。A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元,。

資料二：2×20年1月2日,，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相等,。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元,，預(yù)計尚可使用年限為5年,，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0,。

資料三：2×20年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元,，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元,，無其他所有者權(quán)益變動。

資料四：2×21年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司,，收到款項2750萬元存入銀行,。處置部分股權(quán)后，A公司對B公司具有重大影響,。當日,，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。

資料五：2×21年度,，B公司發(fā)生虧損180萬元,，除凈損益、其他綜合收益及利潤分配外其他所有者權(quán)益變動減少所有者權(quán)益60萬元,。

其他相關(guān)資料如下：

(1)A公司按凈利潤的10%提取盈余公積,。

(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

(3)不考慮所得稅等其他因素的影響,。

要求：

(1)編制A公司2×20年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計分錄。

(2)計算A公司2×20年1月2日取得B公司60%股權(quán)應(yīng)確認的合并商譽,。

(3)編制A公司2×20年12月31日合并報表中調(diào)整B公司資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄,。

(4)編制A公司2×21年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資個別報表的會計分錄。

(5)編制A公司2×21年1月2日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計分錄,。

(6)編制A公司2×21年度與剩余長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄,。

正確答案：

(1)

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4910

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4910

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)合并商譽=4910-8000×60%=110(萬元)。

(3)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　100(500-400)

   貸：資本公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20(100/5)

   貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(4)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2455(4910×1/2)

          投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　295

(1)①剩余長期股權(quán)投資的初始投資成本為2455萬元,，大于應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%),，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元),，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時調(diào)整留存收益。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　 　　　　　　300

   貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

          利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　　270

【提示】成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,，對剩余股權(quán)按權(quán)益法追溯調(diào)整,，即調(diào)整為視同剩余股權(quán)從最初取得時就采用權(quán)益法核算。對原投資時點至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)凈利潤,，投資方按享有份額調(diào)整留存收益,。

③處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時調(diào)整其他綜合收益,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　36

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(6)①2×21年度，A公司對B公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=-[180+(500-400)/5]×30%=-60(萬元),。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

   貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　60

②2×21年度,，B公司其他權(quán)益變動

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　18

   貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　　　　18(60×30%)

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