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甲公司系上市公司,，屬于增值稅一般納稅人,，銷售商品適用的增值稅稅率為13%,，適用的所得稅稅率為25%,。預計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,。不考慮除增值稅,、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,。

甲公司2×21年度所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成,，在此之前發(fā)生的2×21年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整,。甲公司應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計算完成,。甲公司2×21年度財務(wù)報告于2×22年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。2×22年1月1日至3月31日,，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

資料一：1月20日,，甲公司收到乙公司退回的2×21年10月20日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單,。當日,，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元,，增值稅稅額為13萬元,，銷售成本為60萬元。甲公司銷售該批商品時,，銷售價格是公允的,，也符合收入確認條件。至2×22年1月20日,，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回,。2×21年年末，甲公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提了4萬元的壞賬準備,。稅法規(guī)定,，企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應(yīng)納稅所得額。

資料二：2月20日,，甲公司因電線短路引發(fā)火災,，造成辦公樓嚴重損壞，發(fā)生直接經(jīng)濟損失100萬元。

資料三：2月26日,，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn),，預計應(yīng)收丙公司賬款200萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備,。甲公司在2×21年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù),，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的70%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定,，企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應(yīng)納稅所得額,。

資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×21年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用120萬元,，金額較大,。至2×21年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工,，但未對外銷售,。

資料五：3月15日，甲公司決定以5000萬元收購丁上市公司股權(quán),。該項股權(quán)收購完成后,，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

資料六：3月28日,，甲公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利200萬元,。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利,，并進行賬務(wù)處理,，同時調(diào)整2×21年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項資料一至資料六哪些屬于調(diào)整事項,。

(2)對于甲公司的調(diào)整事項,，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄；“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱,；“利潤分配”科目要求寫出明細科目),。

正確答案：

(1)調(diào)整事項有：資料一、資料三,、資料四,、資料六。

(2)資料一：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　100

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　13

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　113

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

   貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　60

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4

   貸：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　　 　　　　4

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　10(40×25%)

   貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　1(4×25%)

   貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　　1

資料三：

借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　 　60(200×30%)

   貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　15(60×25%)

   貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　　　　　15

資料四：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

   貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

資料六：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

   貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 　　200

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積：

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-60-4-10+1)+(60-15)=72(萬元),。

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　72

   貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　72

借：盈余公積　　　　　　 　　　　　　　7.2(72×10%)

   貸：利潤分配—未分配利潤　　　 　　　　　　　　　7.2

——以上中級會計考試相關(guān)練習題來自張志鳳老師習題班

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