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甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,，甲公司和乙公司2×20年至2×21年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2×20年度資料

①1月1日,，甲公司以銀行存款36800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前,，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán),。乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為46000萬元,，其中股本12000萬元，資本公積9600萬元,、盈余公積2400萬元,、未分配利潤22000萬元；各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值均相同,。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,，售價為1000萬元,，成本為600萬元。至當(dāng)年年末,，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%,。剩余部分形成年末存貨,，其可變現(xiàn)凈值為350萬元，計提了存貨跌價準備50萬元,；甲公司應(yīng)收款項1000萬元尚未收回,，計提壞賬準備50萬元。

③7月1日,，甲公司出售一項管理用專利權(quán)給乙公司,，收到款項存入銀行。該專利權(quán)在甲公司的賬面價值為380萬元,，銷售給乙公司的售價為500萬元,，增值稅稅額為30萬元。乙公司取得該專利權(quán)后,，預(yù)計尚可使用壽命為10年,，按照直線法攤銷，無殘值,。

④乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為12000萬元,，提取法定盈余公積1200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元,；因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為800萬元,。

資料二：2×21年度資料

2×21年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易,。至2×21年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出,；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款1000萬元,。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2×20年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄,。

(2)編制甲公司2×20年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

(3)編制甲公司2×21年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄,。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄),。

正確答案：

(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認的投資收益=12000×80%=9600(萬元),。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

應(yīng)確認的其他綜合收益=800×80%=640(萬元),。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=6000×80%=4800(萬元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=36800+9600+640-4800=42240(萬元),。

抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 3600(2400+1200)

       未分配利潤—年末　　　　　26800(22000+12000-1200-6000)

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42240

          少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10560

[(12000+9600+3600+26800+800)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2400

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　22000

   貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

          對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　　 6000

          未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　　　　26800

(2)2×20年12月31日,，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

   貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

   貸：存貨　　　　　　　　　　 　160[(1000-600)×(1-60%)]

借：存貨—存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　120(500-380)

   貸：無形資產(chǎn)—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　　　　　　　6(120÷10×6/12)

   貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

(3)2×21年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

   貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

借：存貨—存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：存貨—存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

   貸：無形資產(chǎn)—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

   貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　　　　　　　　　 12(120÷10)

   貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師習(xí)題班

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