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注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022年8月對(duì)甲公司以前年度的事項(xiàng)進(jìn)行審查,，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2021年1月1日起,，甲公司將A設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年,。該設(shè)備用于行政管理部門(mén)，于2018年12月投入使用,，原價(jià)為600萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，至2020年12月31日未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法,，并在2021年計(jì)提折舊120萬(wàn)元,。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　108

   貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　120

   貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　120

(2)2021年1月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)交易條件成熟,，遂將其一棟對(duì)外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價(jià)值模式,。該辦公樓原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元,。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，將該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2018年度計(jì)提折舊100萬(wàn)元,。

(3)2021年1月1日,，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用非專(zhuān)利技術(shù)，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)購(gòu)買(mǎi)成本為1000萬(wàn)元,，無(wú)法確認(rèn)預(yù)計(jì)使用年限,，稅法規(guī)定一般按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo)，采用直線(xiàn)法,，無(wú)殘值,。2021年12月31日，甲公司計(jì)提攤銷(xiāo)100萬(wàn)元,。

(4)甲公司2021年1月1日以每股0.5元購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股股票,，占乙公司股權(quán)比例的1%,，不能對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具,，2021年6月30日,，乙公司股票每股公允價(jià)值為1.2元，2021年12月31日,，乙公司股票每股公允價(jià)值為1.5元,。因乙公司股票價(jià)格持續(xù)上漲，甲公司2021年12月31日將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

   貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　 　　　　　　　150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　 　　　　　　　100

假定：按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積,。

要求：判斷甲公司資料(1)至資料(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的,，說(shuō)明理由,，并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(涉及損益項(xiàng)目直接用損益項(xiàng)目本身)。

正確答案：

(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理,。

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　120

   貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

          利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　　　　　　　108

至2020年12月31日，該設(shè)備賬面價(jià)值=600-600/10×2=480(萬(wàn)元),，使用年限由10年變更為5年，即剩余使用年限為3年(5-2),，故A設(shè)備2021年應(yīng)計(jì)提折舊=480/3=160(萬(wàn)元),。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

   貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式,，變更日,，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益；公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊,。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　400[1600-(2000-800)]

   貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

          利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　360

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 　　　100

   貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：無(wú)法確認(rèn)使用年限的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)。

借：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

   貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，該指定一經(jīng)作出，不得撤銷(xiāo),。即其他權(quán)益工具投資不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn),。

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　 　　　　　150

   貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 　　　　　100

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

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