2022年中級會計實務(wù)每日研習一大題：8月9日

來源：東奧會計在線責編：林冬雪2022-08-09 10:57:18

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甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×20年至2×21年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2×20年1月1日,，甲公司以銀行存款330萬元收購乙公司持有的A公司30%股權(quán)，對A公司能夠施加重大影響,。當日,，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1000萬元。

(2)2×20年5月1日,，A公司股東大會通過2×19年度利潤分配方案,。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利120萬元,。

(3)2×20年5月5日,，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。

(4)2×20年7月1日,，A公司另一投資者丙公司向A公司增資700萬元,，導(dǎo)致甲公司持有的A公司股權(quán)由30%下降為20%，但仍能對A公司施加重大影響,。

(5)2×20年12月1日,，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為60萬元,，未計提存貨跌價準備,，售價為100萬元，至12月31日,，A公司對外銷售60%,，剩余40%形成期末存貨(未發(fā)生減值)。

(6)2×20年12月31日,，A公司因其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益50萬元,。

2×20年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元,，其中1至6月份實現(xiàn)凈利潤180萬元,。

(7)2×21年5月4日，A公司股東大會通過2×20年度利潤分配方案,。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積,，不分配現(xiàn)金股利。

(8)2×21年度,，A公司發(fā)生凈虧損116萬元,，其他債權(quán)投資公允價值變動減少其他綜合收益30萬元。至2×21年12月31日，A公司將從甲公司購入的存貨全部對外銷售,。

假定不考慮其他因素影響,。

要求：編制甲公司2×20年1月1日至2×21年12月31日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

正確答案 :

(1)2×20年1月1日

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　330

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　330

(2)2×20年5月1日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36(120×30%)

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(3)2×20年5月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)2×20年7月1日

股權(quán)被動稀釋由30%下降為20%時,，應(yīng)視同處置10%股權(quán)換取A公司新增資源,。稀釋前長期股權(quán)投資賬面價值=330-120×30%+180×30%=348(萬元)，處置部分對應(yīng)的賬面價值=348÷30%×10%=116(萬元)(含內(nèi)含商譽10萬元),，丙公司增資后甲公司按新的持股比例增加享有的份額=700×20%=140(萬元),，應(yīng)確認資本公積=140-116=24(萬元)，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　　　　　　　24

貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(5)2×20年12月31日

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　10(50×20%)

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

內(nèi)部交易存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=(100-60)×40%=16(萬元),，甲公司應(yīng)確認投資收益=180×30%+(400-180)×20%-16×20%=94.8(萬元),。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　94.8

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.8

(6)2×21年12月31日

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6(30×20%)

貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　6

2×20年內(nèi)部交易存貨中包含的未實現(xiàn)利潤16萬元在2×21年全部實現(xiàn)，應(yīng)減少2×21年度虧損,，甲公司應(yīng)確認投資收益=(-116+16)×20%=-20(萬元)。