人總要給自己一個(gè)堅(jiān)持的理由，才會(huì)成為支撐自己前進(jìn),。2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始,，中級(jí)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)階段的知識(shí)點(diǎn)已為大家整理，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

【知識(shí)點(diǎn)】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來(lái)期間的損益,，也不會(huì)影響其未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額,，因此未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如,，企業(yè)的短期借款,、應(yīng)付賬款等。但是某些情況下,，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異,，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債,。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

(一)預(yù)計(jì)負(fù)債

根據(jù)本書(shū)第十一章的相關(guān)規(guī)定,，對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本書(shū)第十章的相關(guān)規(guī)定，將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。如果稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,。因該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,。

(二)合同負(fù)債

1.合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)),，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,。

(三)應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債,。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除,，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

(四)遞延收益

1.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定,，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí),，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此,，不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響,。

2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定,，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負(fù)債表日,，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。如期末遞延收益賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元，則產(chǎn)生 100萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異,。

(五)其他負(fù)債

企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】A公司2×19年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為200萬(wàn)元,，2×20年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用190萬(wàn)元,，2×20年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用120萬(wàn)元。稅法規(guī)定,，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,，則2×20年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元,。

A. 0

B. 120

C. 200

D. 190

【答案】A

【解析】2×20年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

【單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(　　)。

A.因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款

B.因購(gòu)入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

【答案】C

【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可予稅前扣除的金額,。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款,，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因購(gòu)入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，會(huì)計(jì)與稅法處理相同,，不形成暫時(shí)性差異,，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤;因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債,，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額=0，選項(xiàng)C正確,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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