負債的計稅基礎(chǔ)_2022年中級會計實務(wù)第十三章預習知識點




人總要給自己一個堅持的理由,,才會成為支撐自己前進,。2022年中級會計師備考已經(jīng)開始,中級會計預習階段的知識點已為大家整理,,快來學習吧,!
【知識點】負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ),,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益,,也不會影響其未來期間的應納稅所得額,,因此未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎(chǔ)即為賬面價值,。例如,,企業(yè)的短期借款、應付賬款等,。但是某些情況下,,負債的確認可能會影響企業(yè)的損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,,使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異,,如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,。
(一)預計負債
根據(jù)本書第十一章的相關(guān)規(guī)定,,對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證,企業(yè)應當按照本書第十章的相關(guān)規(guī)定,,將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用,,同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定,,與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除,。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除,,其計稅基礎(chǔ)為0,。
因其他事項確認的預計負債,應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ),。某些情況下某些事項確認的預計負債,,如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,,則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,。
(二)合同負債
1.合同負債計入當期應納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)),,計稅基礎(chǔ)為0。
2.合同負債未計入當期應納稅所得額,,計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。
(三)應付職工薪酬
會計準則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用,,在未支付之前確認為負債,。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的,,按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分,,應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除,,在以后期間也不允許稅前扣除,,即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。
(四)遞延收益
1.對于確認為遞延收益的政府補助,,如果按稅法規(guī)定,該政府補助為免稅收入,,則并不構(gòu)成收到當期的應納稅所得額,,未來期間會計上確認為收益時,,也同樣不作為應納稅所得額,,因此,不會產(chǎn)生所得稅影響,。
2.對于確認為遞延收益的政府補助,,如果按稅法規(guī)定,應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,,則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負債表日,該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。如期末遞延收益賬面價值為 100萬元,,則產(chǎn)生 100萬元的可抵扣暫時性差異。
(五)其他負債
企業(yè)的其他負債項目,,如企業(yè)應交的罰款和滯納金等,,在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用,同時作為負債反映,。稅法規(guī)定,,罰款和滯納金不得稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,,即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,。
【相關(guān)練習題】
【單選題】A公司2×19年12月31日“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為200萬元,,2×20年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用190萬元,2×20年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用120萬元,。稅法規(guī)定,,產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除,則2×20年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為( )萬元,。
A. 0
B. 120
C. 200
D. 190
【答案】A
【解析】2×20年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣,,因此計稅基礎(chǔ)為0。
【單選題】下列各項負債中,,其計稅基礎(chǔ)為零的是( ),。
A.因稅收滯納金確認的其他應付款
B.因購入專利權(quán)形成的應付賬款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金
【答案】C
【解析】負債的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款,,稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,選項A錯誤;因購入專利權(quán)形成的應付賬款以及為職工提取的應付養(yǎng)老保險金,,會計與稅法處理相同,,不形成暫時性差異,賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,,選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預計負債,,稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除,即該預計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0,,選項C正確,。
注:以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)