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【知識點】負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ),，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益,，也不會影響其未來期間的應納稅所得額,，因此未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值,。例如,，企業(yè)的短期借款、應付賬款等,。但是某些情況下,，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額,，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異,，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,。

(一)預計負債

根據(jù)本書第十一章的相關(guān)規(guī)定,，對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應當按照本書第十章的相關(guān)規(guī)定,，將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用,，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除,。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為0,。

因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ),。某些情況下某些事項確認的預計負債,，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,。

(二)合同負債

1.合同負債計入當期應納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)),，計稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負債未計入當期應納稅所得額,，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。

(三)應付職工薪酬

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用,，在未支付之前確認為負債,。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的,，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分,，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除,，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。

(四)遞延收益

1.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當期的應納稅所得額,，未來期間會計上確認為收益時,，也同樣不作為應納稅所得額,，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響,。

2.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。如期末遞延收益賬面價值為 100萬元,，則產(chǎn)生 100萬元的可抵扣暫時性差異。

(五)其他負債

企業(yè)的其他負債項目,，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映,。稅法規(guī)定,，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,。

【相關(guān)練習題】

【單選題】A公司2×19年12月31日“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為200萬元,，2×20年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用190萬元，2×20年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用120萬元,。稅法規(guī)定,，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2×20年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

A. 0

B. 120

C. 200

D. 190

【答案】A

【解析】2×20年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣,，因此計稅基礎(chǔ)為0。

【單選題】下列各項負債中,，其計稅基礎(chǔ)為零的是(　　),。

A.因稅收滯納金確認的其他應付款

B.因購入專利權(quán)形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

【答案】C

【解析】負債的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款,，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，選項A錯誤;因購入專利權(quán)形成的應付賬款以及為職工提取的應付養(yǎng)老保險金,，會計與稅法處理相同,，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,，選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預計負債,，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0,，選項C正確,。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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