比你優(yōu)秀的人還在努力學(xué)習(xí)，你能做的唯有比他人更努力！2022年中級會(huì)計(jì)備考正在進(jìn)行中,，小編今天整理了中級會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)階段的相關(guān)知識點(diǎn),，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

【知識點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額,。

(一)固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異,。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;按財(cái)稅〔2018〕99號文件,，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷,。

【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的75%，形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×175%,。2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷,，無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)成本

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

(四)其他資產(chǎn)

因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,，企業(yè)持有的其他資產(chǎn),，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)

2.將國債作為債權(quán)投資

賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初賬面余額×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相等

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】甲公司2×18年12月31日取得某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備(無須安裝),，購買價(jià)款為1 000萬元(不含增值稅),，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊,，稅法允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，甲公司在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,，稅法和會(huì)計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用年限,、凈殘值相同。計(jì)提了兩年的折舊后,，2×20年12月31日,，甲公司對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2×20年12月31日,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

A. 640

B. 720

C. 80

D. 560

【答案】A

【解析】2×20年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(萬元),。

【多選題】甲公司2×20年1月開始的研發(fā)項(xiàng)目于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元,，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出160萬元,，開發(fā)階段符合資本化條件的支出240萬元，假定無形資產(chǎn)按直線法攤銷,，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，無殘值，攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用,，與稅法規(guī)定相同,。甲公司2×20年和2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤分別為813萬元和936萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%,。假定不考慮其他因素,，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

A.甲公司2×20年研發(fā)項(xiàng)目及形成的無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額為284萬元

B.甲公司2×20年應(yīng)交所得稅為150萬元

C.甲公司2×20年12月31日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為378萬元

D.甲公司2×21年應(yīng)交所得稅為225萬元

【答案】ABCD

【解析】甲公司2×20年無形資產(chǎn)攤銷金額=240÷5×6/12=24(萬元)，甲公司2×20年研發(fā)項(xiàng)目及形成的無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額=100+160+24=284(萬元),，選項(xiàng)A正確;甲公司2×20年應(yīng)交所得稅=(813-284×75%)×25%=150(萬元)，選項(xiàng)B正確;2×20年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240-24=216(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=216×175%=378(萬元),，選項(xiàng)C正確;甲公司2×21年無形資產(chǎn)攤銷金額=240÷5=48(萬元)，2×21年應(yīng)交所得稅=(936-48×75%)×25%=225(萬元),，選項(xiàng)D正確,。

【單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,，租賃期開始日為2×19年12月31日,。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日,，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元,，已計(jì)提累計(jì)折舊5 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為47 000萬元,。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定,，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。2×20年12月31日,，該寫字樓的公允價(jià)值為48 000萬元。該寫字樓2×20年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

A.45 000

B.42 750

C.47 000

D.48 000

【答案】B

【解析】該寫字樓2×20年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元),。

【單選題】2×20年1月1日，甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期,、到期一次還本付息的國債一批,。該批國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%,，實(shí)際年利率為5%,。甲公司將該批國債作為債權(quán)投資核算，至年末該項(xiàng)投資未發(fā)生減值,。不考慮其他因素,，2×20年12月31日，該債權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

A.1 019.33

B.1 070.30

C.0

D.1 000

【答案】B

【解析】2×20年12月31日,，該項(xiàng)債權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，因未計(jì)提損失準(zhǔn)備，則計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,。

注：以上中級會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）