雖然備考中級會計師考試的路上會有困難,，但是不要怕,，困難過后定會迎來勝利的曙光！預(yù)習(xí)階段知識點堅持為大家更新,，快來一起學(xué)習(xí)吧,！

【知識點】暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異,，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

某些不符合資產(chǎn),、負債的確認條件,，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ),，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

(二)暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異,。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);

(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);

(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),。

(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn),、負債的確認某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異,。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異),。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn),、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,。2×19年12月31日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，購買價款為200萬元,，增值稅稅額為26萬元,，購入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為零,，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊,，折舊年限及預(yù)計凈殘值與會計估計相同,，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×20年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為(　　)萬元,。

A. 10

B. 48

C. 40

D. 12

【答案】C

【解析】2×20年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元),，計稅基礎(chǔ)=200-200×2/5=120(萬元)，2×20年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元),。

【單選題】2016年12月7日,，甲公司以銀行存款 600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致,，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊 180萬元,，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日,，甲公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460萬元,，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日,，甲公司由于該項固定資產(chǎn)確認的暫時性差異是(　　),。(2018年)

A.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元

B.可抵扣暫時性差異140萬元

C.可抵扣暫時性差異60萬元

D.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元

【答案】C

【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為420萬元(600-180),，計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-120),，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元,。

【多選題】下列各項中,，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　　)。(2012年)

A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債

C.超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

【答案】AB

【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),、負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異,。

【多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　　),。

A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎(chǔ)),，并按公允價值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺設(shè)備,，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上采用年限平均法計提折舊

D.計提無形資產(chǎn)減值準備

【答案】ACD

【解析】選項B,，負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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