積極樂觀的態(tài)度就是去解決任何問題和戰(zhàn)勝任何困難的第一步,，不管發(fā)生什么事,，一切都會過去的。2021年中級會計師備考已經(jīng)開始,，中級會計實務2021年必備知識點已為大家準備好了,，快來學習吧！戳我查看《中級會計實務》必備知識點匯總,。

【內(nèi)容導航】

借款費用的確認

【所屬章節(jié)】

第九章　職工薪酬及借款費用

【知識點】借款費用的確認

借款費用的確認

(一)確認原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用,，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化,，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費用,，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益,。

符合資本化條件的資產(chǎn),，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。

(二)借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款,，也包括一般借款。其中,，對于一般借款,，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則,，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益,。

(三)借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi),。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化,，它是借款費用確認和計量的重要前提,。

資本化期間的確認如下圖所示：

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足下列條件的,，借款費用才能開始資本化：

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費用已經(jīng)發(fā)生,、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷

資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金,、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出,。

①支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出,。

②轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn),。

③承擔帶息債務,，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息應付款項。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務可能帶息,，也可能不帶息,。如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產(chǎn)支出,，因為該債務在償付前不需要承擔利息,，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務,，發(fā)生了資源流出時,，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務,，企業(yè)要為這筆債務付出代價，支付利息,，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的,。企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債務應當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時,，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,。

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生的判斷

借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用,，或者占用了一般借款的借款費用,。

(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。

為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等,。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下,，有關借款費用才可開始資本化,，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化,。

2.借款費用暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化,。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益,，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始,。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化,。

3.借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化,。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益,。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個方面進行判斷：

(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求,、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售,。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時,，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

注：以上中級會計考試知識點選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載)