暫時性差異_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2021-01-12 11:35:23

努力是人生的一種精神狀態(tài),，往往最美的不是成功的那一刻，而是那段努力奮斗的過程,。想要讓中級會計考試的結(jié)果很精彩,，備考的過程中就努力學(xué)習(xí)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

基本界定

暫時性差異的分類

特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

【所屬章節(jié)】

第十三章所得稅

【知識點】暫時性差異

暫時性差異

（一）基本界定

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額,。

某些不符合資產(chǎn),、負債的確認條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn),、負債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異,。

（二）暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);

(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。

可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);

(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),。

（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后,，因為不符合資產(chǎn),、負債的確認某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異,。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異),。

【提示】財稅[2018]51號企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意這里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分,。該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”的會計處理相同,，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異,。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認條件的情況下,，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義

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