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【內(nèi)容導(dǎo)航】

確認(rèn)原則

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款費(fèi)用資本化期間的確定

【所屬章節(jié)】

第九章職工薪酬及借款費(fèi)用

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用的確認(rèn)

借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）確認(rèn)原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。

（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款,。其中,，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí),，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定

借款費(fèi)用資本化期間,，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化,，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提,。

1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化：

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件,，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,。

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷

資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

①支付現(xiàn)金,，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出,。

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn),。

③承擔(dān)帶息債務(wù),，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息,，也可能不帶息,。如果企業(yè)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出,，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息,，也沒(méi)有占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù),，發(fā)生了資源流出時(shí),，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)的是帶息債務(wù),，企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià),，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的,。企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出,，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,。

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者占用了一般借款的借款費(fèi)用,。

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,。

為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始,，如主體設(shè)備的安裝,、廠房的實(shí)際開(kāi)工建造等,。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。

企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下,，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化,，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足,，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化,。

2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始,。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序,，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化,。

3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

(2)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求,、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售,。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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