中級會計考試馬上就到了，這個時候考生們?nèi)匀徊灰潘蓪W(xué)習(xí),，特別是重要的知識點,，最好再復(fù)習(xí)一遍！小編為大家提供了每日一大題,，供大家積累練習(xí),！

【每日攻克一大題】

A公司是一家上市公司，母公司為P公司,。A公司2×17年發(fā)生如下交易和事項：

(1)A公司于2×17年12月31日將其所持聯(lián)營企業(yè)(甲公司)股權(quán)的50%對外出售,，所得價款1950萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。A公司出售甲公司股權(quán)后持有甲公司15%的股權(quán),，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,，出售當(dāng)日其公允價值為1955萬元,。

A公司所持甲公司30%股權(quán)系2×14年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元。投資日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，除一項無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外,，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。

2×17年12月31日,，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值持續(xù)計算的甲公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4000萬元,，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)公允價值上升500萬元,。

(2)2×17年1月1日，A公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售,，取得價款8000萬元,。出售投資當(dāng)日，乙公司自A公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入A公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25500萬元,，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元,。該項交易后，A公司持有乙公司60%股權(quán),，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。

乙公司90%股權(quán)系A(chǔ)公司2×15年1月10日取得，成本為21000萬元,，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元,。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并,。

(3)A公司原持有丙公司60%的股權(quán)(對丙公司能夠?qū)嵤┛刂?，其賬面余額為6000萬元,，未計提減值準(zhǔn)備,。2×17年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資的90%出售給某企業(yè),，出售取得價款6000萬元,。丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12000萬元。

在出售持有丙公司股權(quán)投資的90%后,，A公司對丙公司的持股比例下降為6%(其公允價值為670萬元),，喪失了對丙公司的控制權(quán)，并將剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

A公司取得丙公司60%股權(quán)時,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(等于賬面價值)為9500萬元。

從購買日至出售日,，丙公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)公允價值上升使其他綜合收益增加200萬元,。

(4)其他有關(guān)資料：

①A公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配。

②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

③本題不考慮稅費及其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)：

①計算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值;

②編制A公司出售甲公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄;

③編制剩余投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計分錄;

④計算A公司2×17年12月31日因出售甲公司股權(quán)及剩余股權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,。

(2)根據(jù)資料(2)，計算下列項目金額：

①A公司2×17年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②A公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積;

③A公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益;

④合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

(3)根據(jù)資料(3),，計算下列項目金額：

①A公司2×17年個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

【答案】

(1)正確答案 :

①A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值=2500+(4000+500)×30%=3850(萬元),。

②

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1950

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1250(2500×50%)

                                ——損益調(diào)整　　　　600(4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75(500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

③

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1955

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1250(2500×50%)

                                ——損益調(diào)整　　　　600(4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75(500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

④應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1950+1955)-3850+500×30%=205(萬元),。

(2)正確答案 :

①A公司個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=8000-21000×1/3=1000(萬元)。

②A公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整增加的資本公積=8000-25500×90%×1/3=350(萬元),。

③不喪失控制權(quán)處置子公司為權(quán)益性交易,，所以A公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0。

④A公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)仍為購買日形成的商譽(yù),，金額=21000-22000×90%=1200(萬元),。

(3)正確答案 :

①A公司個別財務(wù)報表中因處置對丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=6000-6000×90%=600(萬元)，剩余投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=670-6000×10%=70(萬元),，A公司2017年個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600+70=670(萬元),。

②合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(萬元)。

注：以上中級會計實務(wù)主觀題由東奧教研專家團(tuán)隊提供

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