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【每日攻克一大題】

甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2019年1月控股合并了乙公司,。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。除特別注明外,，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值,。有關(guān)情況如下：

(1)2019年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元,，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán),，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。

①合并前,，甲,、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2019年1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元(與賬面價(jià)值相同),。

③乙公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng),，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤,。2019年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元。具體情況如下表：

單位：萬元

(2)2019年甲,、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品,，款項(xiàng)于6月30日支付,。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2019年12月31日,，該批商品已對外售出80%,，銷售價(jià)格為每件4.3萬元,。

②4月26日,，乙公司以面值公開發(fā)行到期一次還本付息的公司債券，甲公司購入價(jià)格為600萬元,，取得后作為債權(quán)投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用),。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2019年利息收入23萬元,，計(jì)入債權(quán)投資賬面價(jià)值,。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元,。

③6月29日,，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司，甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并立即使用,。該產(chǎn)品的成本為600萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為720萬元,。甲公司取得該固定資產(chǎn)后,，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。至2019年12月31日，甲公司尚未支付該款項(xiàng),。乙公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元,。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地,，使用期為1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付,，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù),。

甲公司將該使用費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入(符合收入確認(rèn)條件),。

⑤甲公司于2019年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同,，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2019年12月31日,，乙公司尚未發(fā)貨,。

(3)其他有關(guān)資料：

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

②甲,、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,。

③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

不考慮所得稅等其他因素影響,。

要求：

(1)判斷上述企業(yè)合并的類型,，并說明原因。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄,。

(3)確定個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2019年12月31日的賬面價(jià)值。

(4)編制甲公司2019年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表將成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計(jì)分錄,。

(5)編制甲公司2019年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄,。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

【答案】

(1)正確答案 :

①該合并為非同一控制下企業(yè)合并,。

②原因：甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，該項(xiàng)合并中不存在合并前對參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方;合并后甲公司能夠?qū)σ夜镜慕?jīng)營決策實(shí)施控制。

(2)正確答案 :

①長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元),。

②會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　8400

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　6400

(3)正確答案 :

甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,，且未發(fā)生減值，2019年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始投資成本8400萬元,。

(4)正確答案 :

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　720(900×80%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

(5)正確答案 :

①抵銷長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：

借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090

       未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2810

       商譽(yù)　　　　　　　　　　　 1200(8400-9000×80%)

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　9120(8400+720)

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　1980(9900×20%)

②抵銷投資收益與子公司利潤分配：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　180(900×20%)

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　90

           未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　2810

③內(nèi)部購入A商品抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

    貸：存貨　　　　　　　　　 　48[(4-2.8)×200×20%]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 9.6(48×20%)

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 　9.6

④與內(nèi)部債券投資相關(guān)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

    貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

    貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 6[(720-600)/10×6/12]

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　22.8[(120-6)×20%]

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　22.8

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　 　　835.2[720×(1+16%)]

    貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　835.2

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　36

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 7.2(36×20%)

    貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 　7.2

⑥與內(nèi)部使用費(fèi)相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

⑦內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：

借：合同負(fù)債　　　　　　 　　　　　　　　　　　　180

    貸：預(yù)付款項(xiàng)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　180

注：以上中級會計(jì)實(shí)務(wù)主觀題選自《輕松過關(guān)2》

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)