自己選擇的路,，再難也要堅持走下去,。中級會計備考馬上就要結(jié)束了,，大家在最后的關(guān)鍵時刻一定不要放松自己,！小編預(yù)祝大家在考試中取得好成績！

【每日攻克一大題】

甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ),，2019年1月控股合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售商品適用的增值稅稅率為16%,。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值,。有關(guān)情況如下：

(1)2019年1月1日,，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元,，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制,。

①合并前,，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

②2019年1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元(與賬面價值相同)。

③乙公司2019年實現(xiàn)凈利潤900萬元,，除實現(xiàn)凈利潤外,，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤,。2019年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元,。具體情況如下表：

單位：萬元

(2)2019年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：

①2月15日,，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品,，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元,。至2019年12月31日,，該批商品已對外售出80%，銷售價格為每件4.3萬元,。

②4月26日,，乙公司以面值公開發(fā)行到期一次還本付息的公司債券，甲公司購入價格為600萬元,，取得后作為債權(quán)投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用),。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認(rèn)2019年利息收入23萬元,，計入債權(quán)投資賬面價值,。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元,。

③6月29日,，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司，甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并立即使用,。該產(chǎn)品的成本為600萬元,，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為720萬元,。甲公司取得該固定資產(chǎn)后,，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零,。至2019年12月31日,，甲公司尚未支付該款項。乙公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元,。

④1月1日,，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地,，使用期為1年,，使用費為60萬元，款項于當(dāng)日支付,，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù),。

甲公司將該使用費計入管理費用。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入(符合收入確認(rèn)條件),。

⑤甲公司于2019年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同,，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2019年12月31日,，乙公司尚未發(fā)貨,。

(3)其他有關(guān)資料：

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。

②甲,、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,。

③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

不考慮所得稅等其他因素影響,。

要求：

(1)判斷上述企業(yè)合并的類型,，并說明原因。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄,。

(3)確定個別財務(wù)報表中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2019年12月31日的賬面價值。

(4)編制甲公司2019年12月31日合并財務(wù)報表將成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計分錄,。

(5)編制甲公司2019年12月31日合并財務(wù)報表的抵銷分錄,。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

【答案】

(1)正確答案 :

①該合并為非同一控制下企業(yè)合并,。

②原因：甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方;合并后甲公司能夠?qū)σ夜镜慕?jīng)營決策實施控制,。

(2)正確答案 :

①長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元),。

②會計分錄：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　8400

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　6400

(3)正確答案 :

甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，且未發(fā)生減值,，2019年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始投資成本8400萬元,。

(4)正確答案 :

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　720(900×80%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

(5)正確答案 :

①抵銷長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：

借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090

       未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2810

       商譽(yù)　　　　　　　　　　　 1200(8400-9000×80%)

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　9120(8400+720)

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　1980(9900×20%)

②抵銷投資收益與子公司利潤分配：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　180(900×20%)

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　90

           未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　2810

③內(nèi)部購入A商品抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

    貸：存貨　　　　　　　　　 　48[(4-2.8)×200×20%]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 9.6(48×20%)

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 　9.6

④與內(nèi)部債券投資相關(guān)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

    貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

    貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

    貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 6[(720-600)/10×6/12]

    貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　22.8[(120-6)×20%]

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　22.8

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　 　　835.2[720×(1+16%)]

    貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　835.2

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　36

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 7.2(36×20%)

    貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 　7.2

⑥與內(nèi)部使用費相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

⑦內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：

借：合同負(fù)債　　　　　　 　　　　　　　　　　　　180

    貸：預(yù)付款項　　　　　　　　　　　　　　　　　 　180

注：以上中級會計實務(wù)主觀題選自《輕松過關(guān)2》

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