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【每日攻克一大題】

甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

資料一：2017年度

①1月1日,，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組,，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元,。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元,。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前,，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬元,，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元,，盈余公積2000萬元,，未分配利潤3000萬元。

②12月1日,，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺,，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊,，12月31日，甲公司尚未收到上述款項,，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備,。

③2017年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零,，未進行利潤分配,，所有者權(quán)益無變化。

資料二：2018年度

①1月1日,，甲公司以銀行存款255000萬元取得丙公司90%有表決權(quán)的股份,，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前,，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后,，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤．斎?，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元,，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元,，未分配利潤40000萬元,。

②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套,，作為存貨,，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元,，至12月31日,，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象,。

③5月9日,，丙公司宣告并分配的現(xiàn)金股利500萬元。

④12月31日,，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司,，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成,，當日,，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備,，壞賬準備余額為600萬元,。

⑤2018年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外,，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為900萬元,，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項,。

其他相關(guān)資料：

①甲,、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策,，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

②假定不考慮增值稅,、所得稅及其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料一，編制甲公司個別報表中取得乙公司股份的會計分錄,。

(2)根據(jù)資料一,，計算甲公司在2017年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。

(3)根據(jù)資料一,，逐筆編制與甲公司編制2017年資產(chǎn)負債表日合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄),。

(4)根據(jù)資料二,，計算個別報表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄,。

(5)根據(jù)資料二,，分別說明在甲公司編制的2018年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債,、所有者權(quán)益,、收入、費用,、利潤和現(xiàn)金流量,。

(6)根據(jù)資料二，逐筆編制與甲公司編制2018年度合并財務(wù)報表時與丙公司相關(guān)的調(diào)整,、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄),。

【答案】

(1)正確答案 :

2017年1月1日

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

       營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

正確答案 :

甲公司在2017年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

(2)正確答案 :

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

           固定資產(chǎn)—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

②內(nèi)部應(yīng)收款項抵銷

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　90

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

③長期股權(quán)投資抵銷

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           少數(shù)股權(quán)權(quán)益　　　　　　　　　　　 6000(20000×30%)

(3)正確答案 :

甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元),。

2018年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15320

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(4)正確答案 :

乙公司資產(chǎn),、負債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2018年12月31日的合并資產(chǎn)負債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù),，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);

乙公司2018年度的收入,、費用、利潤應(yīng)納入2018年度合并利潤表;

乙公司2018年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2018年度合并現(xiàn)金流量表,。

(5)正確答案 :

①

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

    貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　60[(130-100)×2]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　 6(60×10%)

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

②

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　450(500×90%)

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　810(900×90%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　30090(30000+90)

       未分配利潤—年末　　　　　　40310(40000-500+900-90)

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 255360(255000-450+810)

           少數(shù)股東權(quán)益28040[(150000+60000+30090+40310)×10%]

④

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　 40000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

           對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　 500

           未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　 40310

注：以上中級會計實務(wù)主觀題選自《輕松過關(guān)1》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)