中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的學(xué)習(xí)就要堅(jiān)持不懈，克服懶惰的心態(tài),，積極備考才會(huì)有進(jìn)步,！在最后的備考時(shí)間里,，大家一定要堅(jiān)持不懈的學(xué)習(xí)，積極樂(lè)觀面對(duì)考試,！

【每日攻克一大題】

甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同,，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份,。交易前,，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán),。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元,，其中股本6000萬(wàn)元，資本公積4800萬(wàn)元,、盈余公積1200萬(wàn)元,、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同,。

②3月10日,，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元,，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元,。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%,。剩余部分形成年末存貨,，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)元尚未收回,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元,。

③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行,。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年,、無(wú)殘值,、采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年,。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算,，預(yù)計(jì)尚可使用5年，無(wú)殘值,、采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo),。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元;因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元,。

資料二：2015年度資料

2015年度,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2015年12月31日,，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元,。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷(xiāo)分錄,。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄,。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)(2016年改編)

【答案】

(1)正確答案 :

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整,，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬(wàn)元),。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。

抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 1800(1200+600)

       未分配利潤(rùn)—年末　　　　 13400(11000+6000-600-3000)

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21120

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　　 11000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　3000

           未分配利潤(rùn)—年末　　　　　　　　　　　　　　　 13400

(2)正確答案 :

2014年12月31日,，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

    貸：存貨　　　　　　　　　　240[(2000-1400)×(1-60%)]

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　 700[1200-(1000-1000/10×5)]

借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

(3)正確答案 :

2015年12月31日,，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 240

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100

    貸：未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100

借：未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　70

    貸：未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　70

借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　 140(700/5)

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題由東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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