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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

對應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用,、其他綜合收益,、資本公積、留存收益,、商譽(yù)

1.確認(rèn)的一般原則(有條件的確認(rèn))

確認(rèn)條件：確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：商譽(yù)

           資本公積(權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動、合并財(cái)務(wù)報表的評估減值)

           其他綜合收益(如：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換)

           盈余公積/利潤分配——未分配利潤(會計(jì)政策變更或前期差錯更正)

           所得稅費(fèi)用(最常見)

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

①通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

②以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額,。

(2)對與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，同時滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：

①暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;

②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

【特別提示】產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的兩種情況

①對于聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下的被投資單位發(fā)生虧損時,，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化,，造成長期股權(quán)投資的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

②投資企業(yè)對有關(guān)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。

①應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：所得稅費(fèi)用

②與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,，在估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用這部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時，應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素：(4個因素)

a.在未彌補(bǔ)虧損到期前,，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

b.在未彌補(bǔ)虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

c.未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

d.是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額,。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。(如：加計(jì)扣除)

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定

同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定,。

2.無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

(1)如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。(確認(rèn)的反向)

借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等

    貸：遞延所得稅資產(chǎn)

(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后,，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)