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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十五章　所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,，從其發(fā)生當(dāng)期看,，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn),。

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),，應(yīng)遵循以下原則：

1.除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。(無(wú)條件的確認(rèn))

除①直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)(其他綜合收益,、會(huì)計(jì)政策變更等引起的留存收益的變動(dòng)、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或者評(píng)估增值、減值或者引起的資本公積變動(dòng)等)以及②企業(yè)合并(商譽(yù))外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。(對(duì)應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用,、其他綜合收益,、資本公積、留存收益,、商譽(yù))

借：其他綜合收益

       盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正)

       資本公積(如：權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動(dòng),、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估增值)

       所得稅費(fèi)用(最常見(jiàn)：影響利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額)

       商譽(yù)

    貸：遞延所得稅負(fù)債

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)(非同控吸收合并、免稅合并)

非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，確認(rèn)為商譽(yù)。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并(★★)的情況下,，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值(因?yàn)楝F(xiàn)在未交過(guò)稅,，不可能以后可以稅前扣除)，即從稅法角度,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并,，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。(死循環(huán)★★)

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)(★★)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。(違背歷史成本原則,，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，原因是沒(méi)有對(duì)應(yīng)科目)(我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不常見(jiàn))

(3)與子公司,、聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。(不常見(jiàn),，原企業(yè)所得稅稅率差補(bǔ)稅)

但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;

②該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

【結(jié)論】從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(4)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。(損益變動(dòng)、其他權(quán)益變動(dòng),、初始投資成本的調(diào)整等這些情形,，賬面價(jià)值會(huì)變，但擬長(zhǎng)期持有,，一般不會(huì)影響未來(lái)納稅情況)

②對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。(如：享受稅收優(yōu)惠)

2.無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)