[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實(shí)務(wù)》答疑精選：以未實(shí)現(xiàn)利潤為限怎么理解,。

　　【原題】計算分析題

　　2014年1月1日,，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份,，能夠?qū)�S公司實(shí)施控制,。2014年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件,，購買價格為每件2萬元（不含增值稅,，下同）,。P公司A商品每件成本為1.5萬元,。2014年S公司對外銷售A商品300件,，每件銷售價格為2.2萬元；2014年年末結(jié)存A商品100件,。2014年12月31日,，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元,。2015年S公司對外銷售A商品20件,，每件銷售價格為1.8萬元。2015年12月31日,，S公司年末存貨中包括從P公司購進(jìn)的A商品80件,，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元,。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2014年和2015年合并財務(wù)報表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）,。

　　正確答案：

　�,。�1）2014年抵銷分錄

　　①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入,、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　50[100×（2-1.5）]

　�,、诘咒NS公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　③調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2014年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨成本=100×1.5=150（萬元）,，可變現(xiàn)凈值=100×1.8=180（萬元）,，賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)=100×2=200（萬元）,，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5（萬元）,，因S公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元），所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬元）,。2014年合并財務(wù)報表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　�,。�2）2015年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 40[80×（2-1.5）]

　�,、鄣咒N期初存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　20

　�,、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 4（20÷100×20）

　　　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 4

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備

　　2015年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元,，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元,，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元,，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬元）,。

　　注：（20-4）為S公司2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額。

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　�,、拚{(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

　　2015年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨成本=80×1.5=120（萬元）,，可變現(xiàn)凈值=80×1.4=112（萬元），賬面價值為112萬元,，計稅基礎(chǔ)=80×2=160（萬元）,，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）×25%=12（萬元），因S公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12（萬元）,，所以本期合并財務(wù)報表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　知識點(diǎn)：內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：我問一下,，張老師說期末可抵消的跌價準(zhǔn)備要看一看未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，小于未實(shí)現(xiàn)利潤就全部抵消,，那要是大于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤,，該怎么做？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　那就是抵銷未實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù),。也就是我們說的以未實(shí)現(xiàn)為限抵銷。

　　我們說的以未實(shí)現(xiàn)利潤為限怎么理解呢,，是轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備不能超過未實(shí)現(xiàn)利潤,，但是小于可以。

　　舉個例子：

　　甲將商品100賣給乙200,未出售,，未實(shí)現(xiàn)利潤是100

　�,。�1）期末可變現(xiàn)凈值150，合并角度沒有減值,，個別報表提了50,，所以轉(zhuǎn)回50。

　�,。�2）期末可變現(xiàn)凈值90,，合并角度減值10，個別報表提了110,，所以這時要以未實(shí)現(xiàn)利潤100為限,，轉(zhuǎn)回100。

　　從上邊可以看出，如果可變現(xiàn)減值在100-200期間,，那就是個別報表提多少就抵多少,，如果可變現(xiàn)凈值小于100，那就是轉(zhuǎn)回未實(shí)現(xiàn)的數(shù),。

　　希望可以幫助到您,，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　更多中級會計職稱疑難問題,，東奧問答頻道幫您解答,！

　　相關(guān)熱薦：

　　2016年中級會計實(shí)務(wù)網(wǎng)課輔導(dǎo)火熱招生中

　　名師力薦：2016中級會計職稱考試教材及輔導(dǎo)書搶先預(yù)訂