[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章“外幣折算”第二節(jié)重點(diǎn)精講：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則,。

　　【“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　2.包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

　　【重點(diǎn)精講】：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

　　（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

　　比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理,。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算,，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。

　　外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本,、資本公積,、盈余公積及未分配利潤(rùn)后的余額。

　　（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表,。

　　借：外幣報(bào)表折算差額

　　　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。即,，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”科目,。

　　借：外幣報(bào)表折算差額

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　或作相反分錄,。

　　（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母,、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目,。

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。

　　【提示】作為集團(tuán)整體,，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的,，不應(yīng)影響合并凈利潤(rùn)，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”,。

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