[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章“外幣折算”第一節(jié)重點(diǎn)精講：外幣交易的會(huì)計(jì)處理，本節(jié)內(nèi)容主要介紹外幣交易的會(huì)計(jì)處理,。

　　【“外幣交易的會(huì)計(jì)處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

　　【重點(diǎn)精講】：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

　　即期匯率,，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算,。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算,。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

　　1.外幣貨幣性項(xiàng)目

　　貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。例如，現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,、長(zhǎng)期應(yīng)收款,、短期借款、應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款,、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等,。

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　另外,，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,�,？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：

　�,。�1）外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　�,。�2）調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　（3）匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　【提示】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益,；可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積--其他資本公積）,。

　　2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

　　非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,。例如,，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等。

　�,。�1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額,。

　�,。�2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值,。

　　（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益,；如為可供出售金融資產(chǎn),，其差額則應(yīng)計(jì)入資本公積。

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