2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第二十章“財務(wù)報告”第二節(jié)高頻考點精講：合并資產(chǎn)負(fù)債表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目,。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2009年,、2011年綜合，2010年,、2013年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

　　3.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

　　4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　【高頻考點】：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的,。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,；（2）母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)；（3）存貨項目,，即內(nèi)部購進(jìn)存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；（4）固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn),、內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；（5）無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的無形資產(chǎn),、內(nèi)部購進(jìn)的無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；（6）與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款,、存貨,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷,。

　　（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　從企業(yè)集團(tuán)整體來看,，母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動,。因此，編制合并財務(wù)報表時,，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上,，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

　�,。�1）在子公司為全資子公司的情況下,，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”,、“資本公積”,、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目,。其中,，屬于商譽的部分，還應(yīng)借記“商譽”項目。東奧中級職稱欄目,。

　�,。�2）在子公司為非全資子公司的情況下,，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理,。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”,、“資本公積”,、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目,。其中,，屬于商譽的部分，還應(yīng)借記“商譽”項目,。

　　合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定,，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資,，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進(jìn)行抵銷處理,。

　　（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款,；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù),；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資,，持有方劃歸為持有至到期投資,，如果劃分為其他類的金融資產(chǎn)，原理相同）與應(yīng)付債券,；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息,；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,。東 奧中級會計職稱欄目精選稿件,。

　　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　　（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　　在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下,，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的,。在編制合并財務(wù)報表時，內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時,，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目,，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時,，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目,，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目,。

　　（2）連續(xù)地編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進(jìn)行抵銷處理時,，應(yīng)按下列程序進(jìn)行抵銷：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷,，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額,，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目,。

　　其次,，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額,，借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”項目,，貸記“未分配利潤——年初”項目。東 奧中級會計職稱欄目精選稿件,。

　　最后,，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額,，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目,，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額,，借記“資產(chǎn)減值損失”項目,，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目。

　　第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理,。

　　第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理,。

　　第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額的抵銷處理。

　　2.其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理

　　在某些情況下,，債券投資而持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn),，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下,，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時,，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)分別進(jìn)行處理：如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額,，其差額應(yīng)作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目,；如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計入合并利潤表的財務(wù)費用項目,。

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