2014年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會(huì)計(jì)職稱考試之《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章“長期負(fù)債及借款費(fèi)用”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：借款費(fèi)用,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹借款費(fèi)用的計(jì)量,。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年判斷、計(jì)算,，2012年綜合

　　【本節(jié)目錄】

　　1.借款利息資本化金額的確定

　　2.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　【高頻考點(diǎn)】：長期應(yīng)付款

　　（一）借款利息資本化金額的確定

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同）的資本化金額,，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額,。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額,。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均率計(jì)算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí),，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤,。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額 = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) × 所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率 = 所占用一般借款加權(quán)平均率

　　= 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　3.每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用,，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）,、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用,，就無法取得借款,，因此，輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià),，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分,。

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用,，在所購建或者生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,；在所購建或者生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額,，是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額,。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的,，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額,。考慮到借款輔助費(fèi)用與金融負(fù)債交易費(fèi)用是一致的,，其會(huì)計(jì)處理相同,。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外,，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額,。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債,。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額,，即抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算,。換句話說,，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整,，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計(jì)算,。

　　（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。

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