2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章“長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：借款費(fèi)用,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹借款費(fèi)用的確認(rèn)。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用 >> 第二節(jié) 借款費(fèi)用 >> 借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2010年,、2011年,、2013年單選,，2011年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.確認(rèn)原則

　　2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　3.借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　【高頻考點(diǎn)】：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提,。借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。

　　1.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

　　借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件,，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始,。

　�,。�1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷,。

　　資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

　�,、僦Ц冬F(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出,。

　　②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn),。

　�,、鄢袚�(dān)帶息債務(wù),，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng),。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息,。如果企業(yè)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出,，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金,。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí),，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)的是帶息債務(wù),，企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息,，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的,。企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出,，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,。

　　（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷

　　借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者占用了一般借款的借款費(fèi)用,。

　�,。�3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的判斷,。

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,，如主體設(shè)備的安裝,、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng),。

　　企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開始資本化,；只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能資本化,，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,。中斷的原因必須是非正常中斷,，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化,。在實(shí)務(wù)中,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”等原則來(lái)判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間,，如果相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的中斷時(shí)間較長(zhǎng)而且滿足其他規(guī)定條件的，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化,。

　　非正常中斷,，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如,，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程,、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng),，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難,，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故,，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建,、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因,，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷,。

　　3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，是指所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方,、購(gòu)買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài),。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)需要運(yùn)用職業(yè)判斷,，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,，針對(duì)具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn),，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

　　（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,。

　　（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求,、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì),、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,，也不影響其正常使用或者銷售。

　�,。�3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),。

　　在符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中,，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工,，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，區(qū)別不同情況,，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　如果所購(gòu)建合適生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),。

　　如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的,，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下,，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工,，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，企業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化,。

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