2013年《中級會計實務》高頻考點：負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務》中的高頻考點：負債計稅基礎(chǔ)的確定,。

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2009年單選

　　負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　負債的計稅基礎(chǔ),，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

　　(一)預計負債

　　按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債,。如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除,，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0,。

　　(二)預收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預付的款項時,，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債,。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同,，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額,，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件,，但按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時,，有關(guān)預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。

　　(三)應付職工薪酬

　　企業(yè)會計準則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本,、費用，在未支付之前確認為負債,。稅法規(guī)定,，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支,。一般情況下,，對于應付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。

　　【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來實際支付時可以在稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為0,。

　　(四)其他負債

　　企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用,，同時作為負債反映。稅法規(guī)定,，罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,。

　　【單選題】下列各項負債中,，其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。(2009年考題)

　　A.因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金

　　B.因購入存貨形成的應付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預計負債

　　D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

　　【答案】C

　　【解析】負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時可以稅前列支的金額。因確認保修費用形成的預計負債,，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支,，即該預計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來期間可稅前列支的金額=0。