中級會計職稱
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【小編"紀念"】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的合并財務(wù)報表的相關(guān)分錄。主要內(nèi)容有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷,、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整,、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法,、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷,、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,、合并現(xiàn)金流量表,。
合并財務(wù)報表的相關(guān)分錄
(一)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
(二)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整(調(diào)整分錄)
1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,,則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整,。
2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外,還應(yīng)當通過編制調(diào)整分錄,,根據(jù)購買日該子公司可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值,對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整,。(下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理)
(三)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)
1.第一年:
(1)對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額
借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】
貸:投資收益
按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額,,做相反分錄。
(2)對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(3)對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積
或做相反處理,。
2.第二年以后:
(1)將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整
借:長期股權(quán)投資
貸:未分配利潤——年初
資本公積
或做相反處理,。
(2)其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。
(四)長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
借:股本【子公司期末數(shù)】
資本公積【子公司年初數(shù)+評估增值+本期發(fā)生額】
盈余公積【子公司期末數(shù)】
未分配利潤——年末【子公司年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利】
商譽【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】
貸:長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】
少數(shù)股東權(quán)益
責任編輯:紀念