【小編"紀(jì)念"】在2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的備考初期階段,，大家可以先學(xué)習(xí)掌握一些基礎(chǔ)的知識(shí)點(diǎn)，每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)，不能松懈,，在這個(gè)階段把知識(shí)點(diǎn)掌握扎實(shí),。今天和大家分享的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的：借款費(fèi)用,。

　　借款費(fèi)用

　　(一)借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià),，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額,、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,。

　　承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化,，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理,。

　　(二)借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用,，滿足條件時(shí)也可以資本化。

　　"相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間"是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間,，通常為一年以上(含一年),。企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn),，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn),，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款,，也可包括一般借款,。

　　3.借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　(1)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,。

　　企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下,，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足,，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化,。

　　(2)借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的,，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化,。

　　(3)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

　�,、俜�合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　�,、谒���(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求,、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì),、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售,。

　　③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

　�,、苜�(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。

　�,、葙�(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化,，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。

　　比如,，企業(yè)購(gòu)建三條符合資本化條件的流水線,，三條流水線分別用于獨(dú)立生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，這種情況下,，某條流水線達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí),，應(yīng)該相應(yīng)的停止該條流水線借款費(fèi)用的資本化。

　�,、拶�(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化,。在這種情況下,，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí),，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化,。

　　(三)借款費(fèi)用的計(jì)量

　　1.借款利息資本化金額的確定

　　(1)專(zhuān)門(mén)借款資本化金額的確定

　　專(zhuān)門(mén)借款資本化金額=資本期間的實(shí)際的利息費(fèi)用-資本化期間的存款利息收入

　　專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用期間的實(shí)際的利息費(fèi)用-費(fèi)用化期間的存款利息收入

　　(2)一般借款

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　(3)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額,。

　　每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行,，假定月利率為0.25%.假定全年按照360天計(jì)算,，每月按照30天計(jì)算。

　　2.輔助費(fèi)用

　　輔助費(fèi)用，以發(fā)行債券為例,，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入金融負(fù)債的初始計(jì)量金額中，即包含在"利息調(diào)整"明細(xì)科目中,。攤銷(xiāo)時(shí)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo),，計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用。

　　3.外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi),，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,。外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額,，全部費(fèi)用化。