【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)第一輪備考已開(kāi)始,，學(xué)員們要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，小編每天會(huì)發(fā)布一些中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的重要知識(shí)點(diǎn),，供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的第三節(jié)民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人),，或者無(wú)償?shù)厍鍍敾蛉∠�該單位或個(gè)人(受贈(zèng)人)的負(fù)債

　　正文：捐贈(zèng)收入的核算

　　(一) 捐贈(zèng)的概念

　　捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人),，或者無(wú)償?shù)厍鍍敾蛉∠�該單位或個(gè)人(受贈(zèng)人)的負(fù)債,。這里的其他資產(chǎn)包括債券,、股票、產(chǎn)品,、材料,、設(shè)備、房屋,、無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)等,。在實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織既可能作為受贈(zèng)人,，接受其他單位或個(gè)人的捐贈(zèng);也可能作為捐贈(zèng)人,，對(duì)其他單位或個(gè)人作出捐贈(zèng)。

　　捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)特征：

　　1. 捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債,，屬于非交換交易,。

　　2. 捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。捐贈(zèng)是自愿的,，從而將捐贈(zèng)與如納稅,、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開(kāi)來(lái)。

　　3. 捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配,。

　　判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈(zèng)時(shí),，還需要注意以下幾點(diǎn)：

　　1. 應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類(lèi)似交易區(qū)分開(kāi)來(lái)。

　　2. 可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易,，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易,。

　　3. 應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)，分別核算和反映,。

　　(二) 捐贈(zèng)收入的分類(lèi)

　　捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算,。

　　如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制,，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入;如果捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒(méi)有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性捐贈(zèng)收入,。

　　(三) 捐贈(zèng)承諾

　　為了對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行正確地核算，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈(zèng)與捐贈(zèng)承諾,。捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等,。捐贈(zèng)承諾不滿(mǎn)足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾,，不應(yīng)予以確認(rèn),，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　(四) 勞務(wù)捐贈(zèng)

　　勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)的一種,，即捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人無(wú)償提供勞務(wù),。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng),，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露,。

　　(五) 捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

　　民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目;并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制，在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入,。如果民間非營(yíng)利組織存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目,，還可以結(jié)合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,。

　　“捐贈(zèng)收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈(zèng)收入的實(shí)際發(fā)生額,。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目,，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目,。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

　　1. 接受捐贈(zèng)時(shí),，按照應(yīng)確認(rèn)的金額,，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“短期投資”,、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”,、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,，貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目,。

　　對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(比如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),，按照需要償還的金額,，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。

　　2. 如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目,，貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目,。

　　3. 期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn),，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目,，貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目,，貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目,。

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　　習(xí)題：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章：捐贈(zèng)收入的核算

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：會(huì)費(fèi)收入的核算,、凈資產(chǎn)的核算

　　2013年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)第二十章匯總