【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱考試新考季已拉開序幕，意味著新的考季已經(jīng)開始,，大家要進入學(xué)習(xí)狀態(tài)了,。為了祝考生一臂之力,，這里整理了中級各章節(jié)的知識點,，愿大家今年都有個好成績。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務(wù)》第二十章預(yù)算會計和非營利組織會計的第三節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：按照是否受到限制,，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)

　　正文：凈資產(chǎn)的核算

　　(一) 凈資產(chǎn)概述

　　按照是否受到限制,，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制,，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的,，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。

　　時間限制是由資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該資產(chǎn),，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途,。資產(chǎn)或凈資產(chǎn)是否存在制度中所指的限制，需要根據(jù)凈資產(chǎn)的概念進行判斷,。在界定限定性凈資產(chǎn)時,，需要注意一下幾點：

　　第一，限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)作出的,，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任。民間非營利組織的董事會,、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策,、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制,，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn),，因為這種限制是該組織可以自行決定撤消或變更的。

　　第二,，資源提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時,，才能成為制度所指的限制,。

　　第三，在實務(wù)中,，時間限制和用途限制常常是同時存在的,，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)能夠判斷是否存在時間限制或用途限制，或者兩種限制同時存在,。

　　第四,，有些時候，資源提供者并沒有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時間或用途,，但是如果當(dāng)時的情形足以推定資源提供者對資產(chǎn)的限制,，也應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。

　　第五，雖然大部分的限定性凈資產(chǎn)是由于其相應(yīng)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的使用受到限制而形成的(除了國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)直接設(shè)置限制之外),，但是，對資產(chǎn)所設(shè)置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用,。在特殊情況下也存在限制會影響特定資產(chǎn)的使用,。

　　(二) 限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要,，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目,。

　　1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補助收入)。期末,，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn),，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記“捐贈收入——限定性收入”,、“政府補助收入——限定性收入”等科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

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