【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試新考季已拉開序幕,，意味著新的考季已經(jīng)開始，大家要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了。為了�,？忌�一臂之��,，這里整理了中級(jí)各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn),，愿大家今年都有個(gè)好成績(jī),。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告的第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納稅人合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位(或主體)應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍,，哪些被投資單位(或主體)不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍

　　正文：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納稅人合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍,，主要明確哪些被投資單位(或主體)應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍，哪些被投資單位(或主體)不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍,。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提,。

　　(一) 控制的定義

　　控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力,�,？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎�

　　1. 控制的主體是唯一的，不是兩方或多方,。即對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的提議不必要征得其他方同意,，就可以形成決議,，付諸于被投資單位執(zhí)行,。

　　2. 控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過表決權(quán)來決定的,，在某些情況下,，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會(huì)、受托人或管理層對(duì)特殊目的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán),，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外,，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策。

　　3. 控制的性質(zhì)是一種權(quán)力,，是一種法定權(quán)力,，也可以是通過公司章程或協(xié)議,、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。

　　4. 控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益,，包括增加經(jīng)濟(jì)利益,、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益,，或者降低所分擔(dān)的損失等,。

　　(二) 母公司與子公司定義

　　企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。比如,，P公司能夠控制S公司,，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。又如,，P公司能夠同時(shí)控制S1公司,、S2公司、S3公司和S4公司,，P公司和S1公司,、S2公司、S3公司,、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán),。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司,，同樣,，有子公司必然存在母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)母公司和子公司作了定義,。

　　1. 母公司的定義

　　母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體,，下同)。從母公司的定義可以看出,，母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：

　　一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司,，即必須滿足合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制的要求，能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力,。母公司可以只控制一個(gè)子公司，也可以同時(shí)控制多個(gè)子公司,。

　　二是母公司可以是企業(yè),，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責(zé)任公司以及外商投資企業(yè),，也可以是非企業(yè)形式的,、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等,。

　　2. 子公司的定義

　　子公司是指被母公司控制的企業(yè),。從子公司的定義可以看出,，子公司也要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：

　　一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個(gè)母公司控制,，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制,。被兩個(gè)或多個(gè)公司同時(shí)控制的被投資單位是合營(yíng)企業(yè)，而不是子公司,。比如,，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司,。又如,，P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司,、S3公司和S4公司,，S1公司、S2公司,、S3公司和S4公司均為P公司的子公司,。

　　二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司,、有限責(zé)任公司以及外商投資企業(yè),，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織,，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等,。

　　(三) 控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用

　　1. 母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位,，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是,，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外,。

　　當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán),，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)(或股東會(huì),，下同)，特別是董事會(huì),，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制,。在這種情況下,，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已一體化,。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志,，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),，通常包括如下三種情況：

　　(1) 母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),。比如，P公司直接擁有S公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%,，這種情況下,，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，則必須將S公司納入其合并范圍,。

　　(2) 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán),，是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán),。比如，P公司擁有S1公司70%的股份,，而S1公司又擁有S3公司80%的股份,。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司,，間接擁有S3公司80%的表決權(quán),，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，也應(yīng)當(dāng)將S3公司納入其合并范圍,。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權(quán)是以S1公司為P公司的子公司作為前提的,。

　　(3) 母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),。直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以上的權(quán)益性資本,，同時(shí)又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán),，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如,，P公司擁有S2公司90%的股份,，擁有S4公司30%的股份;S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下,，S2公司為P公司的子公司,，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計(jì),，P公司共擁有S4公司90%的股份,，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將S4公司納入其合并范圍,。

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