【導(dǎo)讀】2013年中級會計(jì)職稱新考季已經(jīng)到來，大家也要開始學(xué)習(xí)了,，這里準(zhǔn)備了各章節(jié)的備考知識點(diǎn),，幫助大家一起備考。

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章投資性房地產(chǎn)的第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式,，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量

　　正文：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量,，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是,，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　一,、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計(jì)處理規(guī)定,。

　　1. 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,。

　　2. 取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

　　3. 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定,。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn),，其減值損失在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　二,、 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,，企業(yè)才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

　　(一) 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1. 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,。

　　所在地,，通常指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中型城市,，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū),。

　　2. 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì),。

　　同類或類似的房地產(chǎn),，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同,、性質(zhì)相同,、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近,、可使用狀況相同或相近的建筑物;對土地使用權(quán)而言,，是指同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近,、可使用狀況相同或相近的土地,。

　　投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價(jià)格,。確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價(jià)格(市場公開報(bào)價(jià));無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格,，并考慮交易情況,、交易日期、所在區(qū)域等因素,，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì);也可以基于預(yù)計(jì)未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量予以計(jì)量,。

　　(二) 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計(jì)處理規(guī)定：

　　1. 不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額,，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額,，作相反的賬務(wù)處理,。

　　2. 取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

　　三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　為保證會計(jì)信息的可比性,，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟,、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理,，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益,。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,，按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，按照原賬面余額,，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”,、“盈余公積”等科目,。

　　已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式,。

　　在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),，有證據(jù)表明,，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí),，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的,，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置,，并且假設(shè)無殘值,。但是,，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,，該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

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