《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中第十七章：所得稅,，近三年本章考題題型涉及客觀題和綜合題（2022年和2023年），試題分值占比較大。

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【單選題 · 2021】2×20年12月1日,，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰,，將應(yīng)支付的罰款270萬元計(jì)入其他應(yīng)付款,。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除,。2×20年12月31日,，甲公司已經(jīng)支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素,，2×20年12月31日,，其他應(yīng)付款的暫時(shí)性差異為（　　）萬元,。

A.0 B.70 C.200 D.270

【答案】A

【解析】因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰確認(rèn)的其他應(yīng)付款,，稅法規(guī)定不得稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,。

【單選題 · 2021】甲公司于2×20年1月1日開始對(duì)N設(shè)備計(jì)提折舊，N設(shè)備的初始入賬金額為30萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,。2×20年12月31日,，該設(shè)備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,，該設(shè)備在2×20年至2×24年每年準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用均為6萬元,。2×20年12月31日，N設(shè)備的暫時(shí)性差異為（　?。┤f元,。

A.9 B.12 C.18 D.15

【答案】A

【解析】2×20年12月31日N設(shè)備減值前的賬面價(jià)值=30-30×2/5=18（萬元），可收回金額為15萬元,，應(yīng)計(jì)提減值3萬元,，減值后的賬面價(jià)值為15萬元，N設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24（萬元）,，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異9萬元。

【多選題 · 2021】2×20年1月1日,，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù),，研究階段的支出為400萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬元,。2×20年7月1日,，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)殘值為零,，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定,，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為210萬元,。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,，甲公司2×20年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中,，正確的有（　　）,。

A.該新技術(shù)的入賬金額為1 000萬元

B.該新技術(shù)的可抵扣暫時(shí)性差異為450萬元

C.應(yīng)確認(rèn)與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

D.該新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 050萬元

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,，該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為600萬元。選項(xiàng)B和D,，2×20年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為600萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=210×5=1 050（萬元），資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值,，形成可抵扣暫時(shí)性差異450萬元,。選項(xiàng)C，由于新技術(shù)在初始確認(rèn)時(shí),，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅,。

【判斷題 · 2021】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，企業(yè)不應(yīng)對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】企業(yè)應(yīng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

【單選題 · 2022】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×20年12月31日,，甲公司一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為580萬元，2×21年12月31日,，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為620萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。不考慮其他因素,，2×21年12月31日,，甲公司遞延所得稅負(fù)債的期末余額為（　　）萬元,。

A.20 B.5 C.30 D.25

【答案】C

【解析】2×21年12月31日,，甲公司遞延所得稅負(fù)債的期末余額=(620-500)×25%=30（萬元）。

【多選題 · 2023】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異,。2×21年1月1日,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債年初余額均為零,。甲公司2×21年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債,。甲公司2×21年度實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)支出50萬元,，2×22年度實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)支出80萬元。假定稅法規(guī)定,，與保修服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債所得稅會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（    ）,。

A.2×21年12月31日,，該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元

B.2×22年，應(yīng)轉(zhuǎn)回與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

C.2×21年12月31日,，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異為150萬元

D.2×22年12月31日,，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為17.5萬元

【答案】BCD

【解析】

選項(xiàng)A和C，2×21年12月31日,，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-50=150（萬元）,，稅法規(guī)定,，與保修服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，形成可抵扣暫時(shí)性差異150萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元（150×25%）。

選項(xiàng)B和D,，2×22年12月31日,，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=150-80=70（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異余額為70萬元,，遞延所得稅資產(chǎn)余額=70×25%=17.5（萬元）,，2×22年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（37.5-17.5）。

【綜合題 · 2022】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年1月1日,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2×21年,，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年1月1日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，于當(dāng)日起將自用辦公樓出租給乙公司使用,，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產(chǎn),，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日,，該辦公樓的原值為15 000萬元,，累計(jì)折舊為900萬元，公允價(jià)值為16 000萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為14 100萬元,。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為16 200萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為13 800萬元,。

資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1 010萬元（含交易費(fèi)用10萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司股票100萬股,。甲公司將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×21年12月31日,，甲公司持有的丙公司股票的公允價(jià)值為800萬元,，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持丙公司股票公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

資料三：2×21年12月1日,，甲公司因合同違約被丁公司起訴，2×21年12月31日,，甲公司尚未接到法院的判決,。甲公司預(yù)計(jì)最終的法院判決很可能對(duì)公司不利，將要支付的違約金為130萬元至150萬元之間的某一金額,，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同,。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的違約金不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待實(shí)際支付時(shí),，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×21年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1 000萬元至年末尚未支付,，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入6 000萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除：超過部分準(zhǔn)允結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

【要求】

①分別編制甲公司2×21年1月1日將其辦公樓出租給乙公司的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

②分別編制甲公司2×21年12月31日對(duì)該辦公樓按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄,。

③編制甲公司2×21年3月1日購入丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄,。

④分別編制甲公司2×21年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

⑤分別編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)違約金的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄,。

⑥編制甲公司2×21年12月31日因業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】答案見完整版

【綜合題 · 2023】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,，未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異,，2×22年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零,，甲公司2×22年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×22年2月1日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100萬股,，另支付交易費(fèi)用20萬元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付,，甲公司將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×22年5月10日乙公司宣告2×21年度利潤(rùn)分配方案,，每股分派現(xiàn)金股利2元,，2×22年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元,，并存入銀行,。假定稅法規(guī)定,，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。2×22年12月31日,，乙公司股票的公允價(jià)值為每股14元,。根據(jù)稅法規(guī)定甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

資料二：2×22年12月10日,，甲公司因購入環(huán)保設(shè)備收到相關(guān)政府補(bǔ)助600萬元，并存入銀行,，甲公司對(duì)該政府補(bǔ)助采用總額法核算,，至2×22年年末尚未對(duì)該環(huán)保設(shè)備計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定,，該政府補(bǔ)助在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

資料三：2×22年12月31日，甲公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)100萬元,，假定稅法規(guī)定,，企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

資料四：2×22年甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為4 000萬元,。

本題不考慮企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

【要求】

①編制甲公司2×22年2月1日購入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄,。

②分別編制甲公司2×22年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)和2×22年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

③分別編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)所持有乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)和確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

④分別編制甲公司2×22年12月10日收到政府補(bǔ)助和確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄,。

⑤分別編制甲公司2×22年12月31日計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)和確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄,。

⑥計(jì)算甲公司2×22年度應(yīng)交所得稅的金額。

【答案】答案見完整版

在備考中級(jí)會(huì)計(jì)考試過程中,，疲憊厭倦難免,，但及時(shí)調(diào)整心態(tài)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)步伐,，方能笑到最后,，不放棄就是勝利！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師2024年基礎(chǔ)班課件

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)