距離中級會計(jì)考試越來越近了,，中級會計(jì)職稱備考需要大家堅(jiān)持到最后,，只有堅(jiān)持到最后才能獲得成功,，小編為大家整理了《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題,，快來練習(xí)吧,！

【綜合題1】A公司是一家A股上市公司,，母公司為P公司,。A公司2020年發(fā)生如下交易和事項(xiàng)：

(1)A公司于2020年12月31日將其所持聯(lián)營企業(yè)(甲公司)股權(quán)的50%對外出售,，所得價款1955萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。A公司出售甲公司股權(quán)后持有甲公司15%的股權(quán),，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，出售當(dāng)日其公允價值為1955萬元,。

A公司所持甲公司30%股權(quán)系2020年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元,。投資日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，除一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等,。

2020年12月31日,，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值持續(xù)計(jì)算的甲公司凈資產(chǎn)為12500萬元,，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元,，其他綜合收益增加500萬元(可轉(zhuǎn)損益)。

(2)2020年1月1日,，A公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售,，取得價款8000萬元,。出售投資當(dāng)日，乙公司自A公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入A公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25500萬元,，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元,。該項(xiàng)交易后，A公司持有乙公司60%股權(quán),，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。

乙公司90%股權(quán)系A(chǔ)公司2018年1月10日自集團(tuán)外部取得，成本為21000萬元,，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元,。

(3)A公司原持有丙公司60%的股權(quán)(對丙公司能夠?qū)嵤┛刂?，其賬面余額為6000萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。2020年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資的90%出售給某企業(yè),，出售取得價款6000萬元。丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12000萬元,。

在出售持有丙公司股權(quán)投資的90%后,，A公司對丙公司的持股比例下降為6%(其公允價值為670萬元)，喪失了對丙公司的控制權(quán),，并將剩余投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。

A公司取得丙公司60%股權(quán)時，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(等于賬面價值)為9500萬元,。

從購買日至出售日,，丙公司其他綜合收益增加200萬元(可轉(zhuǎn)損益)。

(4)假設(shè)本題不考慮稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

根據(jù)資料(1)：①計(jì)算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值;②編制A公司出售甲公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄;③編制剩余投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄;④計(jì)算A公司2020年12月31日因出售甲公司股權(quán)及剩余股權(quán)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,。

根據(jù)資料(2)，計(jì)算下列項(xiàng)目金額：

①A公司2020年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

根據(jù)資料(3),，計(jì)算下列項(xiàng)目金額：

①A公司2020年個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②合并財務(wù)報表中因處置該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

正確答案 :

(1)①A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值=2500+(4000+500)×30%=3850(萬元),。

②

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1955

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　1250

                                                                (2500×50%)

                                ——損益調(diào)整　　　　 600

                                                                (4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75

                                                                (500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　75

③

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　1955

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　1250

                                                          (2500×50%)

                                ——損益調(diào)整　　　　 600

                                                      (4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75

                                                        (500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　75

④應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1955+1955)-3850+500×30%=210(萬元),。

(2)①A公司個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=8000-21000×1/3=1000(萬元)。

②A公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)仍為購買日形成的商譽(yù),，金額=21000-22000×90%=1200(萬元),。

(3)①A公司個別財務(wù)報表中因處置對丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=6000-6000×90%=600(萬元)，剩余投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=670-6000×10%=70(萬元),，A公司2020年個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600+70=670(萬元),。

②合并財務(wù)報表中因處置該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(萬元),。

【綜合題2】注冊會計(jì)師在2019年8月對甲公司以前年度的事項(xiàng)進(jìn)行審查，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：

(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn),，自2018年1月1日起,，甲公司將A設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年，其他因素不變,。該設(shè)備用于行政管理部門,，于2015年12月投入使用，原價為600萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,，至2017年12月31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備,。甲公司對該會計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在2018年計(jì)提折舊120萬元,。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　12

       利潤分配—未分配利潤　　　　 108

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 120

借:管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　120

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 120

(2)2018年1月1日,，甲公司經(jīng)評估確認(rèn)當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式,。該辦公樓原價為2000萬元,，已計(jì)提折舊800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，當(dāng)日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時,，將該投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目,，并在2018年度計(jì)提折舊100萬元。

(3)2018年1月1日,，甲公司購入一項(xiàng)管理用非專利技術(shù),，該項(xiàng)非專利技術(shù)購買成本為1000萬元，無法確認(rèn)預(yù)計(jì)使用年限,，稅法規(guī)定一般按照10年進(jìn)行攤銷,，采用直線法，無殘值,。2018年12月31日,，甲公司計(jì)提攤銷100萬元。

(4)甲公司2018年1月1日以每股0.5元購入乙公司100萬股股票,，占乙公司股權(quán)比例的1%,，不能對其經(jīng)營活動產(chǎn)生影響，甲公司將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具，2018年6月30日,，乙公司股票每股公允價值為1.2元,，2018年12月31日，乙公司股票每股公允價值為1.5元,。因乙公司股票價格持續(xù)上漲,，甲公司2018年12月31日將其重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 150

    貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　 100

    貸：公允價值變動損益　　　　　　 100

假定：甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積,。

要求：判斷甲公司資料(1)至資料(4)的會計(jì)處理是否正確,，對于不正確的，說明理由,，并編制更正的會計(jì)分錄(涉及損益的直接用損益科目本身),。

正確答案 :

(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理,。

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 120

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　12

           利潤分配—未分配利潤　　　　 108

至2017年12月31日,，該設(shè)備賬面價值=600-600/10×2=480(萬元)，使用年限由10年變更為5年,，即剩余使用年限為3年(5-2),，故A設(shè)備2018年應(yīng)計(jì)提折舊=480/3=160(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　40

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　40

(2)甲公司的會計(jì)處理不正確,。

理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式,，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入留存收益;公允價值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊,。

借：其他綜合收益

400[1600-(2000-800)]

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　40

           利潤分配—未分配利潤　　　　 360

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 　100

    貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 100

(3)甲公司的會計(jì)處理不正確,。

理由：無法確認(rèn)使用年限的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷,。

借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　 100

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 100

(4)甲公司的會計(jì)處理不正確,。

理由：企業(yè)將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)作出,，不得撤銷,。即其他權(quán)益工具投資不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　 150

    貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 150

借：公允價值變動損益　　　　　　 100

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　 100

熟能生巧勤能補(bǔ)拙,，大家在復(fù)習(xí)過程中要堅(jiān)持學(xué)習(xí),，不斷的積累不斷的練習(xí)，希望大家在2021年中級會計(jì)考試中順利過關(guān)!

注：以上練習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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