2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中,，在這一過程中大家需要有足夠的自信，并通過自己不斷的努力創(chuàng)造出一個(gè)又一個(gè)驚喜,！以下習(xí)題希望對(duì)大家有所幫助,！

【綜合題1】甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司：

(1)甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商,專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù),。2020年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓,。根據(jù)合同的約定,建造該辦公樓的合同價(jià)款為1000萬元,，于辦公樓驗(yàn)收時(shí)一次交付,。

工程于2020年2月開工,預(yù)計(jì)于2021年底完工,。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為750萬元,截至2020年12月31日止,乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為300萬元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度,。

(2)甲公司的子公司丙公司經(jīng)營(yíng)一家籃球俱樂部,，丙公司2020年年初授權(quán)A公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的玩偶上使用丙公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為2年,。合同約定，丙公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：①100萬元固定金額的使用費(fèi);②每年按照A公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計(jì)算的提成,。A公司預(yù)期丙公司會(huì)繼續(xù)參加國(guó)內(nèi)頂級(jí)聯(lián)賽,，并取得優(yōu)異的成績(jī)。丙公司2020年一次性收取A公司支付的100萬元固定金額的使用費(fèi),，A公司2020年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為1000萬元,，丙公司尚未收取這部分對(duì)價(jià)。

假定不考慮稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),，判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由,。

(2)根據(jù)資料(1),，計(jì)算乙公司2020年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本,。

(3)根據(jù)資料(2),，判斷丙公司授予A公司的特許權(quán)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由,。

(4)根據(jù)資料(2),，編制丙公司2020年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案 :

(1)乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),。

理由：乙公司在客戶的場(chǎng)地建造辦公樓,，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，因此屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù),。

(2)乙公司2020年度的合同履約進(jìn)度=300/750×100%=40%,。

應(yīng)確認(rèn)的收入=1000×40%=400(萬元)。

應(yīng)確認(rèn)的成本=750×40%=300(萬元),。

(3)丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù),。

理由：由于A公司合理預(yù)期丙公司球隊(duì)會(huì)繼續(xù)參加國(guó)內(nèi)頂級(jí)聯(lián)賽，且不會(huì)向A公司轉(zhuǎn)讓商品,，該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響,，因此屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù),。

(4)2020年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50

           合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

    貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50

【綜合題2】甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×19年至2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×19年8月30日，甲公司公告購(gòu)買丁公司持有的乙公司70%股權(quán),，購(gòu)買合同約定,，以2×19年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值62000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行7500萬股本公司股票作為對(duì)價(jià),，收購(gòu)乙公司70%股權(quán),。

2×19年12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn),，2×19年12月30日,，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);2×19年12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員,，能夠有權(quán)主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào);該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙,。

2×19年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以2×19年7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同),，當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元,，資本公積為15000萬元,，其他綜合收益為5000萬元，盈余公積為14400萬元,、未分配利潤(rùn)為19600萬元,，甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7萬元。

2×20年1月5日,，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù),，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.75元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64000萬元;2×20年1月7日,，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序,，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化,。

該項(xiàng)交易中,，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬元、法律服務(wù)費(fèi)300萬元,，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元,。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

(2)2×20年6月20日,，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元,。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×20年年底,，乙公司尚未收到甲公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款,，乙公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)乙公司2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元,，其他綜合收益增加400萬元(可轉(zhuǎn)損益),，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(4)其他有關(guān)資料：甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),，售價(jià)均不含增值稅，本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

要求：

(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買日，并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

(2)編制甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表的相關(guān)分錄,。

(3)編制甲公司2×20年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄,。

正確答案 :

(1)甲公司合并乙公司的購(gòu)買日是2×19年12月31日,。

理由：甲公司能夠有權(quán)主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào);該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

合并商譽(yù)=7500×6.7-64000×70%=5450(萬元),。

(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 50250(7500×6.7)

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

           資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　 42750

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 400(100+300)

       資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　2000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2400

(3)

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 216

           固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　84

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　 8.4(84÷5×6/12)

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 8.4

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 22.68[(84-8.4)×30%]

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 22.68

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　 339[300×(1+13%)]

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 339

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　 16.95(339×5%)

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　 16.95

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　 5.09(16.95×30%)

    貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　5.09

(4)①合并報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　4200(6000×70%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　4200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　280(400×70%)

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 280

②抵銷分錄

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 15000

       其他綜合收益　　　　　　　　 5400(5000+400)

       盈余公積　　　　　　 15000(14400+6000×10%)

       未分配利潤(rùn)——年末　 25000(19600+6000×90%)

       商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5450

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　54730(50250+4200+280)

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　 21120

[(10000+15000+5400+15000+25000)×30%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　4200

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　1800(6000×30%)

       未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　 19600

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 600

           未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　 25000

想要實(shí)現(xiàn)自己通過中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的目標(biāo),，就要堅(jiān)持走下去，哪怕是遇到困難也不要退縮,！希望大家能夠積極備戰(zhàn)考試,，最終取得優(yōu)異的成績(jī)！

注：以上練習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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