《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章的內(nèi)容非常重要,。在中級(jí)會(huì)計(jì)考試中各種題型均可以進(jìn)行考核,；既可以單獨(dú)出題,，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中進(jìn)行考核,。建議大家在學(xué)習(xí)的時(shí)候要注意習(xí)題訓(xùn)練,！以下部分歷年考試題供大家參考學(xué)習(xí)！

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【2017年綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%,。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓,，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租,，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù),。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年,，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。所得稅納稅申報(bào)時(shí),，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日,，該寫字樓的公允價(jià)值分別 45 500萬元和 50 000萬元,。

資料四：2012年12月31日,，租期屆滿,，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用,。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，所得稅納稅申報(bào)時(shí),，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000萬元。

資料五：2016年12月31日,，甲公司以 52 000萬元出售該寫字樓,，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額,。

(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額,。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　44 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　44 000

(2)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 1 500

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 1 500

(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45 500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元),，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬元),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

                                                                                         {[45 500-(44 000-2 000)]×25%}

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 875

(4)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

    貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　44 000

                                ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 1 500

           公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 4 500

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

2012年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[50 000-(44 000-2 000×2)]×25%=2 500(萬元),，期初余額為875萬元,，本期遞延所得稅負(fù)債增加=2 500-875=1 625(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元),，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬元),。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　 125(2 500-2 375)

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

(6)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 10 000(50 000/20×4)

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

該寫字樓出售時(shí)需轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債為2015年末的遞延所得稅負(fù)債余額,。2015年12月31日該寫字樓賬面價(jià)值=47 500-50 000/20×2=42 500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000 ×5=34 000(萬元),，故遞延所得稅負(fù)債余額=(42 500-34 000)×25%=2 125(萬元),。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 2 125

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 125

【2017年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,，所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

資料一：2012年12月10日,，甲公司以銀行存款購入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元,，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝,，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用,。

資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;所得稅納稅申報(bào)時(shí),，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元,。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2015年12月31日,，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象,，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元,。甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后,，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元,，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,。所得稅納稅申報(bào)時(shí),，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2016年12月31日,，甲公司出售該設(shè)備,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元,，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行,，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元(不考慮增值稅)。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本,，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(2)分別計(jì)算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額,。

(3)分別計(jì)算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ),、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異),，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(4)計(jì)算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額,，并編制計(jì)提減值會(huì)計(jì)分錄,。

(5)計(jì)算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

(1)2012年12月31日,，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 84.15

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

(2)2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500×2/10=100(萬元);2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(500-100)×2/10=80(萬元),。

(3)2014年年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404(萬元)，因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=404-320=84(萬元)，形成遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬元),。

(4)2015年12月31日,，甲公司該設(shè)備計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6(萬元),。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 6

(5)2016年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250×2/5=100(萬元)。

(6)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

                                                                            [100+80+(500-100-80)×2/10+100]

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 6

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

       資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　51

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 151

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　17

【單選題】2016年12月7日,，甲公司以銀行存款 600萬元購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用,，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 180萬元,，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是120萬元,，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460萬元，不考慮其他因素的影響,，2017年12月31日,，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是(　　)。(2018年)

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異140萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異60萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元

【答案】C

【解析】年末,，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為420萬元(600-180),，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(600-120)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元,。

【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán),。

【多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的有(　　)。(2018年改編)

A.吸收合并免稅合并下的商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的,，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,，吸收合并免稅合并下的商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)C,，無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。

【單選題】2017年,，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅 15 800萬元,，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元(其中 20萬元對應(yīng)其他綜合收益)，遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化,，不考慮其他因素,，2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額(　　)萬元。(2018年)

A.15 480

B.16 100

C.15 500

D.16 120

【答案】C

【解析】2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=15 800-(320-20)=15 500(萬元),。

【2018年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異,，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015年1月1日,，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn),，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,，根據(jù)稅法規(guī)定,，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二：2016年12月31日,，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象,，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元,，預(yù)計(jì)尚可使用3年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷,。

資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元,，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元,，當(dāng)年對該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(3)計(jì)算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(4)計(jì)算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(5)計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

(1)甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(2)2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160(萬元),。

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

    貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

(3)甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(800-160×2)-420=60(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　60

(4)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×所得稅稅率=(1000+60)×25% =265(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元),。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　15

       所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 265

(5)甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140(萬元),。

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

    貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

【2019年計(jì)算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異,。2×18年1月1日,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn),，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊,。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致,。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元,。

資料二：2×18年11月5日,，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，初始入賬金額為600萬元,。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日,，該股票的公允價(jià)值為550萬元,。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元,，稅法規(guī)定,，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元,。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。

(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

(1)2×18年12月31日,，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150÷5=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元),，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元(120-100),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

(2)2×18年12月31日,，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬元,，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異50萬元(600-550)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元),。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

(3)2×18年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20+罰款200=3 180(萬元),，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 795

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 795

【提示】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益,，不影響所得稅費(fèi)用,，即在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無需考慮。

【2019年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司發(fā)生的與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×18年10月10日,，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股,，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致,。

資料二：2×18年12月31日,，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬元。

資料三：甲公司2×18年度的利潤總額為1 500萬元,。稅法規(guī)定,，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。除該事項(xiàng)外,，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

資料四：2×19年3月20日,，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.30元;2×19年3月27日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

2×19年3月31日,，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬元,。

資料五：2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓所得648萬元存入銀行,。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2×18年10月10日購入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)編制甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄,。

(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄,。

(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2×18年10月10日

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　 600

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)2×18年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　60

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)

甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額=1 500-(660-600)=1 440(萬元);

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬元);

遞延所得稅負(fù)債=(660-600)×25%=15(萬元);

所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬元),。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 360

           遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　15

(4)2×19年3月20日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　60(0.30×200)

(5)2×19年3月27日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(6)2×19年4月25日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 648

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

    貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　 600

                                    —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　60

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 15

【2020年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異,。2×19年1月1日,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬元,。2×19年度,，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為280萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過程中發(fā)生支出500萬元,，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2×19年12月31日,，A新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束,，稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除,。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額,。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試,，其可變現(xiàn)凈值為80萬元,。在此之前，B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。該庫存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致,。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除,。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除,。

資料四：2×19年甲公司通過某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出,。在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除;超過年度利潤總額12%的部分,。準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤總額為3 000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對乙公司股票投資按公允價(jià)值計(jì)量及其對所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異;并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

(3)分別編制甲公司2×19年12月31日對庫存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄,。

(4)計(jì)算2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的金額,，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

(5)分別計(jì)算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額,。

【答案】

(1)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　80

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價(jià)值為300萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525(萬元),，形成的是可抵扣暫時(shí)性差異,，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【提示】理由：為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始計(jì)量時(shí)既不屬于企業(yè)合并,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。

(3)2×19年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

(4)2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額=400-3 000×12%=40(萬元),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元(40×25%),。

(5)2×19年12月31日

遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5(萬元),。

遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170(萬元)。

即使本來有一百的力量足以成事,，但我要儲(chǔ)備二百的力量去攻,，而不是隨便去賭一賭,。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月4日至6日,，希望大家能夠認(rèn)真?zhèn)淇迹?/p>

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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