《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章在中級(jí)會(huì)計(jì)考試中經(jīng)常以客觀題形式進(jìn)行考核,，大家在學(xué)習(xí)的時(shí)候應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分,；同時(shí)，前期差錯(cuò)更正經(jīng)常與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合以綜合題形式進(jìn)行考核,。本章涉及的部分考試題如下，快來(lái)一起看看,！

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【多選題】下列各項(xiàng)中,，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　　),。(2017年)

A.勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定

B.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定

C.無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額的確定

D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定

【答案】ABCD

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是(　　),。(2017年)

A.固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式

C.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年

D.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例改為已完工作的測(cè)量

【答案】B

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更,，選項(xiàng)B正確，其他各項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。

【單選題】下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　　),。(2018年)

A.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

B.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由5%變?yōu)?%

C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.將無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、C和D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。

【單選題】屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是(　　),。(2018年)

A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法由年限平均法變?yōu)楫a(chǎn)量法

B.發(fā)出存貨的計(jì)量方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式

D.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法由總額法變?yōu)閮纛~法

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、C和D屬于會(huì)計(jì)政策變更,。

【綜合題】(2018年)

某企業(yè)為上市公司,，2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×18年3月23日對(duì)外報(bào)出,企業(yè)所得稅匯算清繳在2×18年4月10日。該企業(yè)2×18年日后期間對(duì)2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題,。

資料三：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,，按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積,。

要求：判斷上述事項(xiàng)處理是否正確,，說(shuō)明理由，井編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄,。

資料一：2×17年末,，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工。成本為48萬(wàn)元,，市場(chǎng)售價(jià)為47萬(wàn)元,，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷(xiāo)的合同,，合同價(jià)款為51萬(wàn)元/件,，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為1萬(wàn)元件。企業(yè)對(duì)該批存貨計(jì)提了200萬(wàn)元的減值,，并確認(rèn)了遞延所得稅,。

【答案】

資料一：該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　25

資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定,，但是稅法規(guī)定使用年限為10年,。企業(yè)2×17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷(xiāo)120萬(wàn)元。

【答案】

資料二：該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo),。

因稅法上攤銷(xiāo)計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)

=1 200-1 200/10=1 080(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元,。

更正分錄：

借：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　　 120

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　30

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　30

綜上：

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的貸方余額

=-100+25+120-30=15(萬(wàn)元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.50

          利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 13.50

【多選題】下列各項(xiàng)中,，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　　),。(2019年)

A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定

B.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的確定

C.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量

D.收入確認(rèn)時(shí)合同履約進(jìn)度的確定

【答案】ABD

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì),，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷,。

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　　),。(2019年)

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

C.資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由95%改為90%

D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)，選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。

【單選題】下列各項(xiàng)中,，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是(　　)。(2020年)

A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法變更為年限平均法

B.將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由直線法變更為產(chǎn)量法

C.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷(xiāo)售收入的1.5%變更為1%

D.將政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法由凈額法變更為總額法

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,、B和C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

【判斷題】企業(yè)因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的,，應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)進(jìn)行處理,。

【多選題】2×19年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×17年12月收到投資者投入的一項(xiàng)行政管理用固定資產(chǎn)尚未入賬,，投資合同約定該固定資產(chǎn)價(jià)值為1 000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相同),。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。甲公司將漏記該固定資產(chǎn)事項(xiàng)認(rèn)定為重要的前期差錯(cuò)。不考慮其他因素,，下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理表述中,，正確的有(　　),。(2020年)

A.增加2×19年度管理費(fèi)用200萬(wàn)元

B.增加固定資產(chǎn)原價(jià)1 000萬(wàn)元

C.增加累計(jì)折舊400萬(wàn)元

D.減少2×19年年初留存收益200萬(wàn)元

【答案】ABCD

【解析】該項(xiàng)重要的前期差錯(cuò)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

    貸：實(shí)收資本等　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　200(1 000/5)

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

(假定按照10%計(jì)提盈余公積)

       利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　180

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　200

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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