四,、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　�,。�1）2015年8月1日

　　借：固定資產(chǎn)     1000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

　　　　貸：應(yīng)付賬款     1170

　�,。�2）應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　理由：甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%,，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元,，逾期利息在20萬元至30萬元之間,，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同,，說明金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=5+（20+30）/2=30（萬元）,。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   25

　　　　管理費(fèi)用     5

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    30

　�,。�3）2015年5月8日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債    30

　　　　營業(yè)外支出   25

　　　　貸：其他應(yīng)付款    55

　　2015年5月16日支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款   55

　　　　應(yīng)付賬款     1170

　　　　貸：銀行存款    1225

　　2.【答案】

　　（1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬元）,；

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（萬元）,。

　　（2）

　�,、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定,，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元,，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷,，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（萬元）,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元）,。

　　②資料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,，均為10000萬元,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅,。

　�,、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬元），由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）,。

　�,、� “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）；

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（萬元）,。

　�,。�3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）,；

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）,；

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元）。

　　分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   1515

　　　　　 遞延所得稅負(fù)債         5

　　五,、綜合題

　　1.【答案】

　　（1）甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，所以采用�?quán)益法核算,。

　　取得股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本     4500

　　　　貸：股本     1000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)     3500

　　取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元）,，

　　甲公司取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080×30%=4824（萬元），大于長期股權(quán)投資的初始投資成本,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,。調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324（萬元）。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本   324

　　　　貸：營業(yè)外收入     324

　�,。�2）

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（萬元）,，

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   1749

　　　　貸：投資收益    1749

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益   60

　　　　貸：其他綜合收益    60

　�,。�3）

　　處置長期股權(quán)投資對(duì)營業(yè)利潤的影響額=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（萬元）,。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款    5600

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本    1400

　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本     4824

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整     1749

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益   60

　　　　　　投資收益    367

　　借：其他綜合收益   60

　　　　貸：投資收益      60

　�,。�4）

　　6月30日

　　借：其他綜合收益    100

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)   100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失     600

　　　　貸：其他綜合收益    100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備   500

　　（5）

　　1月8日處置時(shí)

　　借：銀行存款   780

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)   100

　　　　　　　　　　　　——減值準(zhǔn)備       500

　　　　投資收益     20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本   1400

　　2.【答案】

　�,。�1）

　�,、偌坠�司的相關(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單時(shí)按銷售數(shù)量確認(rèn)收入,。

　　②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入   36

　　　　貸：應(yīng)收賬款    36

　　借：發(fā)出商品    30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本   30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  1.5（6×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用  1.5

　　借：利潤分配——未分配利潤  4.05[（36-30-1.5）×90%]

　　　　盈余公積  0.45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  4.5（36-30-1.5）

　�,。�2）

　　①甲公司相關(guān)處理不正確,，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本,，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50（萬元），應(yīng)確認(rèn)的成本=（50+350）×10%=40（萬元）,。

　�,、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款    10

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入   10

　　借：勞務(wù)成本     10

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本   10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用  5（20×25%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  5

　　借：以前年度損益調(diào)整  15

　　　　貸：盈余公積  1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5

　�,。�3）

　�,、偌坠�司的��(huì)計(jì)處理不正確，理由：該項(xiàng)對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分,，所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理,，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在項(xiàng)目期內(nèi)分期計(jì)入營業(yè)外收入,。另外,，政府補(bǔ)助屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減,，不需要繳納所得稅,，題目中是按照2014年利潤總額6000萬元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除,，所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入的收入600萬元對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減,。

　　②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入  450

　　　　貸：遞延收益  450（600-600/24×6）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅         150（600×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用    150

　　借：盈余公積               30

　　　　利潤分配——未分配利潤 270

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  300

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