2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析

　　（網(wǎng)友回憶版真題）

　　五,、綜合題（本類題共2小題,，第1小題15分，第2小題18分,，共33分,。凡要求計算的項目，除特別說明外,，均須列出計算過程,；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù),。凡要求編制會計分錄的,，除題中的特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,，且預(yù)計在未來期間保持不變,，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財務(wù)報告批準報出日為2014年4月5日,，甲公司有關(guān)資料如下：

　�,。�1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同,，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品,，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品,，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲,，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元,。2013年12月31日,，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同,。

　�,。�2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同,，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元,。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日,，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴,，至2013年12月31日該案尚未判決,。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%,，如敗訴,，將要支付60萬元至100萬元的賠償金,，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同,。

　　（3）2014年1月26日,，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴,。當日,，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

　�,。�4）2013年12月26日,，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨,。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨,，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日,，甲公司被丁公司起訴,，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元,。丁公司撤回了該訴訟,。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　�,。�5）其他資料

　�,、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債,、預(yù)計負債在2013年1月1日的期初余額均為零

　�,、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,。

　�,、叟c預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除,。

　�,、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅,。

　�,、莅凑諆衾麧櫟�10%計提法定盈余公積。

　�,、薏豢紤]其他因素,。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1）,，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債,，并簡要說明理由,。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額,，并分別編制確認預(yù)計負債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

　�,。�2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債,，并簡要說明理由,。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額,，并分別編制確認預(yù)計負債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

　�,。�3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項,，編制相關(guān)會計分錄,；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法,。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預(yù)計負債,。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入,，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,，確認為預(yù)計負債。

　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元）,，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）,。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認的預(yù)計負債金額為50萬元,。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   50

　　　　貸：預(yù)計負債     50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費用                 12.5

　�,。�2）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%,，很可能敗訴,，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負債,。

　　甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=（60+100）/2=80（萬元）,。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   80

　　　　貸：預(yù)計負債    80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費用    20

　�,。�3）資料（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù),，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,。

　　會計分錄為：

　　借：預(yù)計負債  80

　　　　以前年度損益調(diào)整   10

　　　　貸：其他應(yīng)付款   90

　　借：以前年度損益調(diào)整  20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)   20

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅   22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整   22.5

　　借： 利潤分配--未分配利潤    7.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整    7.5

　　借：盈余公積   0.75

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤   0.75

　　2014年本期會計處理：

　　借：其他應(yīng)付款   90

　　　　貸：銀行存款   90

　　資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項,，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān),，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大,，如果不加以說明將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策,，所以屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日,，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項,，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與張志鳳基礎(chǔ)班第63講計算分析題第1題相似,；

　　本題與趙耀基礎(chǔ)班第60講虧損合同知識點對應(yīng)例題相似,；

　　本題與輕松過關(guān)一249頁計算分析題第1題相似；

　　本題與輕松過關(guān)二330頁計算分析題第1題相似,；

　　輕松過關(guān)二132頁考點六講解了該知識點,；

　　趙耀中級基礎(chǔ)班第60講【知識點4】、第90講【知識點2】講解了該知識點,。

　　2.甲公司與長期股權(quán)投資,、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

　　（1）2013年度

　�,、�1月1日,，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份,，抵償前欠甲公司貸款16000萬元,。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成,。交易前,，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜�司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權(quán)投資核算,，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬,，其中股本10000萬元,，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元,，未分配利潤3000萬元,。

　�,、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺,，銷售價格為3000萬元,，銷售成本為2400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,，12月31日,，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元,；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。

　�,、�2013年度,，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配,，所有者權(quán)益無變化,。

　　（2）2014年度資料

　�,、�1月1日,，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算,，交易前,，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后,，甲公司能夠?qū)Ρ�公司實施控��,。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元,，其中股本150000萬元,，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元,，未分配利潤40000萬元,。

　　②3月1日,，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套,，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付,。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套,，至12月31日,，甲公司已每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象,。

　�,、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元,。

　�,、�12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司,，款項已收存銀行,，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日,，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款,，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元,。

　�,、�2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元,；除凈損益和股東變更外,，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元,，除凈損益外,，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。

　�,。�3）其他相關(guān)資料

　�,、偌住⒁�,、丙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策。

　�,、诩俣ú豢紤]增值稅,、所得稅及其他因素。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄,。

　�,。�2）根據(jù)資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽,。

　　（3）根據(jù)資料（1）,，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）,。

　　（4）根據(jù)資料（2）,，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益,，并編制相關(guān)會計分錄。

　�,。�5）根據(jù)資料（2）,，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債,、所有者權(quán)益,、收入、費用,、利潤和現(xiàn)金流量,。

　　（6）根據(jù)資料（2）,，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整,、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）

　　2013年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資                15000

　　　　壞賬準備                      800

　　　　營業(yè)外支出--重組損失        200

　　　　貸：應(yīng)收賬款                    16000

　�,。�2）甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽=15000-20000×70%=1000（萬元）,。

　　（3）

　�,、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入                     3000

　　　　貸：營業(yè)成本                     2400

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價                      600

　�,、趦�(nèi)部應(yīng)收款項抵消

　　借：應(yīng)付賬款                     3000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                     3000

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準備           90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                   90

　　③長期股權(quán)投資抵消

　　借：股本                        10000

　　　　資本公積                     5000

　　　　盈余公積                     2000

　　　　未分配利潤                   3000

　　　　商譽                         1000

　　　　貸：長期股權(quán)投資                15000

　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益                 6000（20000×30%）

　�,。�4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15320-15000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款                    15320

　　　　貸：長期股權(quán)投資                15000

　　　　　　投資收益                    320

　�,。�5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司,，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍,，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負債表時,，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益,；編制2014年合并利潤表時,，需列示乙公司2014年的收入、費用、利潤,，其中利潤列示300萬元,；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金”項目列示處置金額。

　�,。�6）

　�,、�

　　借：營業(yè)收入                      1300

　　　　貸：營業(yè)成本                      1300

　　借：營業(yè)成本                        60

　　　　貸：存貨            60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投資收益                       500

　　　　貸：長期股權(quán)投資                     500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資                   900

　　　　貸：投資收益                       900

　�,、�

　　借：股本                         150000

　　　　資本公積                      60000

　　　　盈余公積                      30000

　　　　未分配利潤    40400（40000-500+900）

　　　　貸：長期股權(quán)投資                 280400（280000-500+900）

　�,、�

　　借：投資收益                        900

　　　　未分配利潤--年初            40000

　　　　貸：未分配利潤--年末            40400

　　　　　　對所有者的分配              500

　　⑤甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：

　　P368

　　個別報表中確認投資收益=15320-15000=320（萬元）

　　合并報表中確認投資收益=15320-（20000+300）×70%-1000=110（萬元）

　　合并報表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210（萬元）

　　比較好的調(diào)整分錄是：

　　借：投資收益      210（300×70%）

　　　　少數(shù)股東損益   90

　　　　子公司費用

　　　　貸：子公司收入

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與張志鳳基礎(chǔ)班101講計算分析題第1題相似,；

　　本題與張志鳳習題班23講綜合題第1題相似,；

　　本題與趙耀習題班第39講計算分析題相似；

　　本題與張志鳳�,？及�3講綜合題第2題相似,；

　　本題與趙耀模考班4講綜合題第2題相似,；

　　趙耀中級基礎(chǔ)班第55講【知識點3】,、第98講、第99講,、第100講,、第101講、第102講,、第103講【知識點5】講解了該知識點,。

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