中級會計職稱

2014中級會計職稱《中級會計實務》考試真題及答案解析

分享： 2014/10/26 12:09:35東奧會計在線字體：大小

　　2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》考試真題及答案解析

　�,。ňW(wǎng)友回憶版真題）

　　五,、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分,，第2小題18分,，共33分。凡要求計算的項目,，除特別說明外,，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù),。凡要求編制會計分錄的，除題中的特殊要求外,，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,，且預計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成,；2013年度財務報告批準報出日為2014年4月5日,，甲公司有關資料如下：

　　（1）2013年10月12日,，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同,，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨,，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金,。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品,，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料,。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲,，預計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元,。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同,。

　�,。�2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同,，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元,。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物,。2013年11月25日,，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴,，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%,，如敗訴,，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同,。

　　（3）2014年1月26日,，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴,。當日,，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

　�,。�4）2013年12月26日,，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨,。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨,，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日,，甲公司被丁公司起訴,，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元,。丁公司撤回了該訴訟,。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　�,。�5）其他資料

　�,、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債,、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零

　�,、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,。

　�,、叟c預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應納稅所得額中扣除,。

　�,、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應交所得稅,。

　�,、莅凑諆衾麧櫟�10%計提法定盈余公積,。

　　⑥不考慮其他因素,。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債,，并簡要說明理由,。如需確認，計算確定預計負債的金額,，并分別編制確認預計負債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

　�,。�2）根據(jù)資料（2）,，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由,。如需確認,，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄,。

　　（3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,，并簡要說明理由,。如為調(diào)整事項，編制相關會計分錄,；如為非調(diào)整事項,，簡要說明具體的會計處理方法。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　【答案】

　�,。�1）甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入,，所以屬于虧損合同,。該虧損合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,，確認為預計負債,。

　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）,。所以甲公司應選擇不執(zhí)行合同,，確認的預計負債金額為50萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　　　貸：預計負債 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費用 12.5

　�,。�2）甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債,。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%,，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量,，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債,。

　　甲公司應確認的預計負債金額=（60+100）/2=80（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 80

　　　　貸：預計負債 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費用 20

　�,。�3）資料（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間,，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,。

　　會計分錄為：

　　借：預計負債 80

　　　　以前年度損益調(diào)整 10

　　　　貸：其他應付款 90

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　借：應交稅費--應交所得稅 22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5

　　借：利潤分配--未分配利潤 7.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　借：盈余公積 0.75

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤 0.75

　　2014年本期會計處理：

　　借：其他應付款 90

　　　　貸：銀行存款 90

　　資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關,，所以不屬于調(diào)整事項,。但是該事項重大,，如果不加以說明將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策,，所以屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　會計處理原則：自然災害發(fā)生于2014年1月23日,，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項,，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況影響較大，所以甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露

　　【東奧相關鏈接】

　　本題與張志鳳基礎班第63講計算分析題第1題相似,；

　　本題與趙耀基礎班第60講虧損合同知識點對應例題相似,；

　　本題與輕松過關一249頁計算分析題第1題相似；

　　本題與輕松過關二330頁計算分析題第1題相似,；

　　輕松過關二132頁考點六講解了該知識點,；

　　趙耀中級基礎班第60講【知識點4】、第90講【知識點2】講解了該知識點,。

　　2.甲公司與長期股權(quán)投資,、合并財務報表有關的資料如下：

　　（1）2013年度

　�,、�1月1日,，甲公司與非關聯(lián)方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份,，抵償前欠甲公司貸款16000萬元,。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成,。交易前,，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司任何股份；交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算,，當日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元,，資本公積5000萬元,，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元,。

　�,、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺,，銷售價格為3000萬元,，銷售成本為2400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,，該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年,，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,，12月31日,，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元,；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備,。

　　③2013年度,，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零,，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化,。

　�,。�2）2014年度資料

　　①1月1日,，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司有表決權(quán)的股份,，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前,，甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有丙公司任何股份,；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂�,。當日,，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元,，資本公積60000萬元,，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

　�,、�3月1日,，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨,，貨款于當日以銀行存款支付,。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日,，甲公司已每套售價150萬元對外銷售8套,，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�,、�5月9日,，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　�,、�12月31日,，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行,，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成,，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款,，對其補提了510萬元的壞賬準備,，壞賬準備余額為600萬元,。

　�,、�2014年度,，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元,；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項,；丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元,，除凈損益外,，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項,。

　�,。�3）其他相關資料

　�,、偌�,、乙,、丙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策。

　�,、诩俣ú豢紤]增值稅,、所得稅及其他因素,。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄,。

　�,。�2）根據(jù)資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽,。

　�,。�3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）,。

　�,。�4）根據(jù)資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益,，并編制相關會計分錄,。

　　（5）根據(jù)資料（2）,，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益,、收入,、費用,、利潤和現(xiàn)金流量,。

　�,。�6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調(diào)整,、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　�,。�1）

　　2013年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 15000

　　　　壞賬準備 800

　　　　營業(yè)外支出--重組損失 200

　　　　貸：應收賬款 16000

　　（2）甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15000-20000×70%=1000（萬元）,。

　　（3）

　�,、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入 3000

　　　　貸：營業(yè)成本 2400

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價 600

　�,、趦�(nèi)部應收款項抵消

　　借：應付賬款 3000

　　　　貸：應收賬款 3000

　　借：應收賬款--壞賬準備 90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 90

　�,、坶L期股權(quán)投資抵消

　　借：股本 10000

　　　　資本公積 5000

　　　　盈余公積 2000

　　　　未分配利潤 3000

　　　　商譽 1000

　　　　貸：長期股權(quán)投資 15000

　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6000（20000×30%）

　�,。�4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15320-15000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款 15320

　　　　貸：長期股權(quán)投資 15000

　　　　　　投資收益 320

　�,。�5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表時,，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司,，不應繼續(xù)將其納入合并財務報表的合并范圍,，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負債表時,，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負債,、所有者權(quán)益,；編制2014年合并利潤表時，需列示乙公司2014年的收入,、費用,、利潤,，其中利潤列示300萬元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金”項目列示處置金額,。

　�,。�6）

　　①

　　借：營業(yè)收入 1300

　　　　貸：營業(yè)成本 1300

　　借：營業(yè)成本 60

　　　　貸：存貨 60[（130-100）×2]

　�,、�

　　借：投資收益 500

　　　　貸：長期股權(quán)投資 500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　　　貸：投資收益 900