【導(dǎo)讀】東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析（計(jì)算分析題）,。

　　2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

　�,。ňC合題）

　　五、綜合題（本類題共2小題,，第1小題15分,，第2小題18分，共33分,。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,，除特別說明外,，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊要求外,，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成,；2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日,，甲公司有關(guān)資料如下：

　　（1）2013年10月12日,，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同,，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨,，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金,。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品,，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料,。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲,，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元,。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同,。

　�,。�2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同,，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元,。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物,。2013年11月25日,，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決,。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%,，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金,，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同,。

　　（3）2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元,，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日,，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款,。

　　（4）2013年12月26日,，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬元的銷售合同,，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨,，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日,，甲公司被丁公司起訴,，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元,。丁公司撤回了該訴訟,。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

　�,。�5）其他資料

　�,、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零

　�,、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異,。

　�,、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除,。

　�,、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅,。

　�,、莅凑諆衾麧櫟�10%計(jì)提法定盈余公積。

　�,、薏豢紤]其他因素,。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1）,，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�2）根據(jù)資料（2）,，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說明理由,。如需確認(rèn),，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，并簡要說明理由,。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；如為非調(diào)整事項(xiàng),，簡要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　【答案】

　�,。�1）甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入,，所以屬于虧損合同,。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）,。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   50

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債     50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用                 12.5

　�,。�2）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴,，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量,，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（60+100）/2=80（萬元）,。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   80

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用    20

　�,。�3）資料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間,，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債  80

　　　　以前年度損益調(diào)整   10

　　　　貸：其他應(yīng)付款   90

　　借：以前年度損益調(diào)整  20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)   20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅   22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整   22.5

　　借： 利潤分配--未分配利潤    7.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整    7.5

　　借：盈余公積   0.75

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤   0.75

　　2014年本期會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)付款   90

　　　　貸：銀行存款   90

　　資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),。

　　理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān),，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng),。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策,，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),。

　　會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng),，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大,，所以甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與張志鳳基礎(chǔ)班第63講計(jì)算分析題第1題相似；

　　本題與趙耀基礎(chǔ)班第60講虧損合同知識(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)例題相似,；

　　本題與輕松過關(guān)一249頁計(jì)算分析題第1題相似,；

　　本題與輕松過關(guān)二330頁計(jì)算分析題第1題相似；

　　輕松過關(guān)二132頁考點(diǎn)六講解了該知識(shí)點(diǎn),；

　　趙耀中級(jí)基礎(chǔ)班第60講【知識(shí)點(diǎn)4】、第90講【知識(shí)點(diǎn)2】講解了該知識(shí)點(diǎn),。

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