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第六章
增值稅

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內(nèi)容

內(nèi)容

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行

321

倒數(shù)第12行

增加“自2014年6月1日起,，經(jīng)國務(wù)院批準,，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點�,！�

323

倒數(shù)第12行

323

倒數(shù)第12行

刪除：（國家稅務(wù)總局令第22號，自2010年3月20日起施行）

325

倒數(shù)第9行

328

倒數(shù)第5-6行之間

增加“自2014年6月1日起,，杏仁油,、葡萄籽油屬于食用植物油,，適用13%增值稅稅率�,！�

330

倒數(shù)第3,、4行

329

第11-12行之間

增加“農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系類,、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，自2014年4月1日起適用13%增值稅稅率,�,！�

333

第15,、16行

330

倒數(shù)第8行

“按簡易辦法征收增值稅的納稅人，······具體規(guī)定如下：”

修改為“為進一步規(guī)范稅制,、公平稅負，經(jīng)國務(wù)院批準,，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，自2014年7月1日起將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%,，具體規(guī)定如下：”

332

倒數(shù)第3行

330

倒數(shù)第4行

“按照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第3行

331

第2行

“按照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第9行

331

第5行

“按照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第11行

331

第15行

“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第21行

331

第18行

“3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：”

修改為“3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：”

333

倒數(shù)第10行

331

倒數(shù)第4行

“4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：”

修改為“4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅”

334

第4行

332

第4行

“簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”

修改為“簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”

334

第11行

332

第4行下方

增加“6.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,，可以按照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票,；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。
7.對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅,。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準,，可以免征增值稅,。
8.固定業(yè)戶（值增值稅一般納稅人）臨時到外省,、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅,，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開,。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的,，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅,。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的,，經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣�,！�

334

第12行

338

第16行

487（萬元）

修改為“28.487（萬元”

341

第1行

338

第19行

“1.04÷（1+4%）×4%×50%×5=0.1（萬元）”

修改為“1.04÷（1+3%）×2%×5=0.10095（萬元）”

341

第5行

338

倒數(shù)第11行

批注：教材例6-11，答案“（7）應(yīng)納增值稅稅額=28.487+8.5+7.48+0.1-21.06-7.12=16.387（萬元）”標紅處有誤,。

341

第9行

339

倒數(shù)第19行到倒數(shù)第8行

“（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和貨物······應(yīng)納稅額=銷售額×4%”

修改為“納稅人適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%”

341

倒數(shù)第1行

343

第3行

“仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定”

修改為“仍適用國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》的相關(guān)規(guī)定”

347

第13行

343

第6行下方

增加“（13）自2014年5月1日起,，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆,，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票�,！�

345

第17行

344

倒數(shù)第10行

增加“6.自2014年3月1日起至2015年12月31日，對外購用于生產(chǎn)乙烯,、芳烴類化工產(chǎn)品（以下稱特定化工產(chǎn)品）的石腦油、燃料油（以下稱2類油品）,，且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量50%（含）以上的企業(yè),，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額,，予以退還。
7. 裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品,，自2013年1月l日至2015年12月31日，對其增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退政策,；自2016年1月1日至2017年12月31日對其增值稅實際稅負超過12％的部分實行即征即退政策,。
8. 自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的,，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。自2014年1月1日以來，對已按17％稅率征收進口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機,，超出5％稅率的已征稅款，尚未申報增值稅進項稅額抵扣的,，可以退還,�,！�

347

第4行

344

倒數(shù)第4行后

增加“自2014年10月1日起，調(diào)整為增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的,，免征增值稅�,！�

347

倒數(shù)第11行

347

倒數(shù)第2行

“適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的”

修改為“按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的”

350

倒數(shù)第8行

348

第5行

“4.······銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率征收增值稅”

350

倒數(shù)第2行

348

第8、10,、11行

6%,、4%,、6%

修改為“3%”

351

第2、4,、5行

349

第14行后

增加：此后，為進一步規(guī)范增值稅發(fā)票管理,，滿足營業(yè)稅改征增值稅工作需要,，稅務(wù)總局決定對增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票進行改版，同時提升專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票防偽水平,，自2014年8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票,，老版專用發(fā)票,、貨運專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用,。

352

第6行

349

倒數(shù)第14行到倒數(shù)第12行

“（1）······
（2）······
（3）······”

修改為“（1）記賬聯(lián)：作為銷售方記賬憑證,；
（2）抵扣聯(lián)：作為購買方扣稅憑證；
（3）發(fā)票聯(lián)：作為購買方記賬憑證,。”

352

第17,、18,、19行

349

倒數(shù)第5行后

增加“為了簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序,，自2014年5月1日起，一般納稅人申請專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）最高開票限額不超過10萬元的,，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗。各省國稅機關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當(dāng)擴大不需事前實地查驗的范圍,，實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定�,！�

352

倒數(shù)第9行

350

倒數(shù)第2行下方

增加“為了加強對納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票管理，國家稅務(wù)總局進一步明確,，自2014年8月1日起,，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù),；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項,，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,，與所銷售貨物,、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得,、并以自己名義開具的。

353

倒數(shù)第4行

355

倒數(shù)第17行

“營改增試點”后增加：自2014年6月1日起,，經(jīng)國務(wù)院批準，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點,。

358

倒數(shù)第9行

356

倒數(shù)第2段

修改為：“根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，以下情形屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)：”

360

第4行

356

倒數(shù)第1行

交通運輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

修改為“交通運輸業(yè)”

360

第5行

357

倒數(shù)第15行上方

增加：“（三）電信業(yè)
電信業(yè),，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,，提供語音通話服務(wù)，傳送,、發(fā)射,、接收或者應(yīng)用圖像,、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。
1.基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng),、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,，以及出租或者出售帶寬,、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
2.增值電信服務(wù),，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng),、衛(wèi)星,、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),，提供短信和彩信服務(wù),、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動,。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù),，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅,。”

360

倒數(shù)第9行

357

倒數(shù)第15行

“（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍”

修改為“（四）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”

361

第1行

360

第10~11行

增加“4.提供基礎(chǔ)電信服務(wù),，稅率為11%；提供增值電信服務(wù),，稅率為6%,；”

363

倒數(shù)第9行

361

第9~10行

增加“（5）在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語言通話服務(wù),、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅,。”

364

倒數(shù)10~12行

363

第15~16行

增加“試點納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡,、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算,，按各自適用的稅率計算繳納增值稅,�,！�

366

第2~4行

365

第3~4行

增加“（一）零稅率
中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),，適用增值稅零稅率。
1.國際運輸服務(wù)
（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境,；
（2）在境外載運旅客或者貨物入境；
（3）在境外載運旅客或者貨物,；
（4）境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港,、澳門,、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門,、臺灣提供的交通運輸服務(wù)（以下稱港澳臺運輸服務(wù)），適用增值稅零稅率,；
（5）自2013年8月1日起,，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù),，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率,；
（6）自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租,、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù),，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率,。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù),，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率,；
（7）航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù),，適用增值稅零稅率；
（8）自2014年7月1日起,，境內(nèi)的單位和個人取得交通部門頒發(fā)的《國際班輪運輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運輸?shù)摹端�路運輸許可證》，并以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的,，適用增值稅零稅率政策,。
2.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)
向境外單位提供的設(shè)計服務(wù),，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
”

368~369

370倒數(shù)第12行~371第11行

367

第5~6行

增加“自2014年9月1日起,，試點納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸,、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口,、聯(lián)系安排引航、靠泊,、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù),，可免征增值稅,。”

371

第13~15行

367

第18~19行

增加“19.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù),，免征增值稅。
20.工程,、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)，免征增值稅,。
21.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù),，免征增值稅。
22.存儲地點在境外的倉儲服務(wù),，免征增值稅。
23.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù),，免征增值稅。
24.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù),，免征增值稅,。
25.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行,、播映服務(wù)，免征增值稅,。
26.不具有《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》等納稅人提供的國際運輸服務(wù)，免征增值稅,。
27.不具有《道路運輸經(jīng)營許可證》等納稅人提供的港澳臺運輸服務(wù),，免征增值稅,。
28.向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù),、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù),、電路設(shè)計及測試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù),、收派服務(wù)除外）,、認證服務(wù),、鑒證服務(wù),、咨詢服務(wù),、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù),、程租服務(wù)、濕租服務(wù),。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù),、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
29.廣告投放地在境外的廣告服務(wù),，免征增值稅�,！�

371

倒數(shù)第6行

369

第13~14行

增加“六、“營改增”試點納稅人的匯總繳納增值稅
（一）基本規(guī)定
1.經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)允許匯總繳納增值稅,。
2.總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補繳的增值稅稅款）后,，在總機構(gòu)所在地解繳入庫,�,？倷C構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅,。
3.總機構(gòu)匯總的銷項稅額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額乘以增值稅適用稅率,。
4.總機構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額,。總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得匯總,。
5.分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅,。計算公式如下：
應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整,。
分支機構(gòu)銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù),，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。
6.分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款,，在總機構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。
7.每年的第一個納稅申報期結(jié)束后,，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算,。總機構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅,，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的,，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決,。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的,，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。
（二）郵政業(yè),、電信業(yè)的匯總繳納增值稅
1.經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準,，郵政企業(yè)或電信企業(yè)可以匯總申報繳納增值稅,。郵政企業(yè),，是指中國郵政集團公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè),。電信企業(yè)，是指中國電信集團公司,、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè),。
2.各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市郵政企業(yè)或電信企業(yè)（以下稱總機構(gòu)）應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)或總機構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（以下稱分支機構(gòu)）提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。總機構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外或電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為,，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅,。
3.總機構(gòu)匯總的銷項稅額,，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額乘以增值稅適用稅率,。��
4.總機構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進貨物,、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅額,�,？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的與郵政服務(wù)或與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn),、專利技術(shù)、非專利技術(shù),、商譽,、商標,、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進項稅額,，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣�,？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)用于郵政服務(wù)以外或用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進項稅額不得匯總。
5.總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于提供郵政服務(wù)或用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的,，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。即：
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）,。
6.分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù),，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額,，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額,。計算公式為：��
應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率
銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入或為為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總,、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)取得的收入,；預(yù)訂款為分支機構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取或為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）,、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)訂款。分支機構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外或除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為,，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅,。
7.分支機構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷售額,、預(yù)訂款,、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《郵政企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》,，或應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,、預(yù)訂款,、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總,，填寫《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后,，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)�,？倷C構(gòu)的納稅期限為一個季度,。��
8.總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《郵政企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》或《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》,，匯總計算當(dāng)期提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后,，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。抵減不完的,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：
總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進項稅額
總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額＝總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
（三）鐵路運輸業(yè)匯總繳納增值稅
1.經(jīng)財政部,、國家稅務(wù)總局批準，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)可匯總申報繳納增值稅,。中國鐵路總公司匯總向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計算本部及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)（以下稱鐵路運輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額,，抵減所屬運輸企業(yè)提供上述應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補）的增值稅額后,，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例,、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。
3.中國鐵路總公司匯總的銷項稅額,，為中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額乘以增值稅適用稅率,。
4.中國鐵路總公司匯總的進項稅額,，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)為提供鐵路運輸及輔助服務(wù)而購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅額,。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)取得與鐵路運輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù),、非專利技術(shù)、商譽,、商標、著作權(quán),、有形動產(chǎn)租賃的進項稅額,，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時抵扣。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)用于鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的進項稅額不得匯總,。
5.中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)用于提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行,。即：
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）,。
6.中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額,，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額,。計算公式為：
應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率
銷售額是指為旅客,、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)取得的收入,。其他鐵路運輸企業(yè)，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)以外的鐵路運輸企業(yè),。中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為,，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅,。
7.中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)，應(yīng)按月將當(dāng)月提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額,、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總,，填寫《鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后,，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司,。中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個季度。
8.中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》,，匯總計算當(dāng)期提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額,，抵減其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。抵減不完的,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：
當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進項稅額
當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額=當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-當(dāng)期已繳納稅額”

374

第8行

369

倒數(shù)4~7行

刪除6.和7.

378

370

第2~3行

刪除10.,，并增加“8.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2014〕43號）
9.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）
10.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號）
11.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）
12.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號）
13.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅〔2014〕57號）
14.國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）
15.國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）
16.國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）
17.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第43號）

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