[小編“姚姚”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：2016中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考試大綱第七章。

　　第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　[基本要求]

　�,。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍,、企業(yè)所得稅的稅率

　�,。ǘ�）掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,、企業(yè)所得稅的征收管理

　�,。ㄈ�）熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳,、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　[考試內(nèi)容]

　　企業(yè)所得稅,，是國(guó)家對(duì)企業(yè)或公司在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額即純收入征收的一種稅。

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅概述

　　企業(yè)所得稅,，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅,。

　　企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。

　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人,、征稅范圍及稅率

　　一,、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)

　　居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的全部所得納稅,；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),，一般只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅,。

　　（一）居民企業(yè)

　　居民企業(yè),，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,。

　�,。ǘ�）非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　�,。ㄈ�）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,。

　　對(duì)于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況，國(guó)家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)實(shí)行“先分后稅”辦法繳稅,。

　　二,、企業(yè)所得稅的征收范圍

　　（一）應(yīng)稅所得范圍及類(lèi)別

　　1.銷(xiāo)售貨物所得,。

　　2.提供勞務(wù)所得,。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。

　　4.股息紅利等權(quán)益性投資所得,。

　　5.利息所得,。

　　6.租金所得。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)所得,。

　　8.接受捐贈(zèng)所得,。

　　9.其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得,、債務(wù)重組所得,、補(bǔ)貼所得、違約金所得,、匯兌收益等,。

　　（二）應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

　　來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的所得,，按照以下原則確定：

　　1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定,；

　　2.提供勞務(wù)所得,，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定,；

　　4.股息,、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定,；

　　5.利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，按照負(fù)擔(dān),、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,，或者按照負(fù)擔(dān),、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

　　6.其他所得,，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

　　三,、企業(yè)所得稅稅率

　�,。ㄒ唬┓ǘǘ惵�

　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%,。

　�,。ǘ�）��(yōu)惠稅率

　　優(yōu)惠稅率，是指按低于法定25%稅率對(duì)一部分特殊納稅人征收的特別稅率,。

　　1.凡符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　第三節(jié)　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　一,、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定,，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損,。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò)5年,。

　　3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值,、清算費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額,。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過(guò)或者低于投資成本的部分,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則,。

　　5.企業(yè)所得稅收入,、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,，以及《稅法》授權(quán)由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

　　二、收入總額

　�,。ㄒ唬┦杖肟傤~的確認(rèn)

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入,，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入,，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。

　　1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式,。

　　2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

　　3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn),。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　�,。�1）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),；

　�,。�2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　�,。�3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。

　　（二）銷(xiāo)售貨物收入

　　銷(xiāo)售貨物收入,，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品,、產(chǎn)品、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

　　1.對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品一般性收入確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件。

　　2.采取特殊銷(xiāo)售方式的,，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間,。

　　3.其他商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。

　�,。ㄈ�）提供勞��(wù)收入

　　1.對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的,，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用

　　2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入,，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本,。

　　3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí),，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　�,。�1）安裝費(fèi)；

　�,。�2）宣傳媒介的收費(fèi),；

　　（3）軟件費(fèi),；

　�,。�4）服務(wù)費(fèi)；

　�,。�5）藝術(shù)表演,、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)；

　�,。�6）會(huì)員費(fèi),；

　　（7）特許權(quán)費(fèi),；

　�,。�8）勞務(wù)費(fèi)；

　�,。ㄋ模┢渌�收��

　　1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　3.利息收入

　　利息收入,，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4.租金收入

　　租金收入,，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　6.接受捐贈(zèng)收入

　　接受捐贈(zèng)收入,，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　三,、不征稅收入

　　不征稅收入包括財(cái)政撥款,、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

　　不征稅收入,，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　�,。ㄒ唬┴�(cái)政撥款

　�,。ǘ�）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　�,。ㄈ�）��(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　四,、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）一般扣除項(xiàng)目

　　1.成本與費(fèi)用

　�,。�1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除；

　�,。�2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除,；

　　（3）職工福利費(fèi)等的稅前扣除,；

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。

　　（5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　�,。�6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除,；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,；

　�,。�7）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除；

　�,。�8）企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　2.稅金

　　稅金,，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

　　3.損失

　　4.其他支出,。

　�,。�1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,；

　�,。�2）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,；

　　（3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除,；

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,；

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分，不得扣除,；

　�,。ǘ�）特殊扣除��(xiàng)目

　　1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除,；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,。

　　3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　　4.符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除,，具體準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

　　（1）貸款（含抵押,、質(zhì)押,、擔(dān)保等貸款）；

　�,。�2）銀行卡透支,、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款,、信用證墊款,、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯,、同業(yè)拆出,、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

　�,。�3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款,，包括國(guó)際金融組織貸款,、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款,、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn),。

　　其公式為：

　　金融業(yè)企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。金融企業(yè)的委托貸款,、代理貸款、國(guó)債投資,、應(yīng)收股利,、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息,、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。金融業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　�,。ㄈ�）禁止扣除��(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)所得稅稅款,。

　　3.稅收滯納金 <https://www..com/shuishou/>,。

　　4.罰金,、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,。

　　5.國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

　　6.贊助支出,。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。

　　8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　五,、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)：一是資產(chǎn)的定價(jià),；二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定,。除另有規(guī)定外,，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　（一）固定資產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

　　（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

　�,。�3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　�,。�4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

　　（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),；

　�,。�6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　�,。�7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

　　2.固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

　　4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　　5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗,、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定,。

　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法,。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　�,。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)

　　1.不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除無(wú)形資產(chǎn)的范圍。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法,。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年,。

　�,。ㄋ模╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo),。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo),。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo),，攤銷(xiāo)年限不得低于3年,。

　　（五）投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本,，準(zhǔn)予扣除,。

　　（六）存貨

　　企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　�,。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

　　3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

　　4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失,。

　　5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

　　6.企業(yè)投資損失,。

　　六,、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　（一）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　�,。ǘ�）企業(yè)清算的所得稅處理

　�,。ㄈ�）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額,；

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　　3.其他所得,，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

　　第四節(jié)　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

　　二,、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　�,。ㄒ唬┯嘘P(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

　　（二）有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件

　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　一,、免稅優(yōu)惠

　�,。ㄒ唬﹪�(guó)債利息收入

　　（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

　�,。ㄈ�）在中��(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

　　（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入

　　二,、定期或定額減稅,、免稅

　　（一）企業(yè)從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,，可以免征,、減征企業(yè)所得稅

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅,。

　　2.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得,，減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目,，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

　　（二）從事國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，可以免征,、減征企業(yè)所得稅

　�,。ㄈ�）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

　�,。ㄋ模┓�合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　三,、低稅率優(yōu)惠

　　（一）《稅法》規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

　�,。ǘ�）��(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

　�,。ㄈ�）在中��(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　四,、區(qū)域稅收優(yōu)惠

　　（一）民族地區(qū)稅收優(yōu)惠

　�,。ǘ�）��(guó)家西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠

　　五,、特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

　　（一）加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除,。

　　2.對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　3.企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確,、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

　�,。ǘ�）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

　　（三）投資抵免優(yōu)惠

　�,。ㄋ模�減計(jì)收入

　�,。ㄎ澹┑置鈶�(yīng)納稅額

　　（六）加速折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　六,、專(zhuān)項(xiàng)政策稅收優(yōu)惠

　�,。ㄒ唬┕膭�(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　（二）鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　�,。ㄈ�）��(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,，免征企業(yè)所得稅

　　（四）臺(tái)灣航運(yùn)公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策

　�,。ㄎ澹┕蓹�(quán)分置改革中,，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積,，不征收企業(yè)所得稅

　　七,、過(guò)渡性稅收優(yōu)惠

　　（一）關(guān)于《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)

　�,。ǘ�）關(guān)于法律設(shè)置的特定地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)

　�,。ㄈ�）西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策

　　第六節(jié)　企業(yè)所得稅的源泉扣繳

　　一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳,。

　　二,、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（股息,、紅利）和利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,，實(shí)行源泉扣繳。

　　2.對(duì)非居民企業(yè)取得的股息,、紅利,、利息、特許權(quán)使用費(fèi),、租金等按收入全額計(jì)征,，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其相關(guān)發(fā)生的成本費(fèi)用不得扣除,；對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額,。其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行,。

　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

　　三,、支付人和扣繳義務(wù)人

　　（一）支付人

　�,。ǘ�）扣繳義務(wù)人

　　四,、稅務(wù)管理

　　五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳 <https://www..com/new/779_783_201310/11zh126211683.shtml>

　　第七節(jié)　企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　一,、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

　　《稅法》規(guī)定,，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整,。

　　（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　�,。ǘ�）��(dú)立交易原則

　�,。ㄈ�）關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，具體包括貨物貿(mào)易,、服務(wù)貿(mào)易,、共同開(kāi)發(fā)等，這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查,，并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整

　　二,、特別納稅調(diào)整管理辦法

　　（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格

　�,。ǘ�）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

　�,。ㄈ�）稅��(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

　　（四）補(bǔ)征稅款和加收利息

　�,。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時(shí)效

　　三,、預(yù)約定價(jià)安排

　　四、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　�,。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā),、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　　（二）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí),，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　�,。ㄈ�）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　�,。ㄋ模┢髽I(yè)不按獨(dú)立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整

　　五,、受控外國(guó)企業(yè)

　　六、資本弱化管理

　　七,、一般反避稅條款