2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱之第十章：

　　第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

　　一,、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,。

　　對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)收入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積,。

　　對于授權(quán)后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)收入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià),。

　　2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

　　換取其他方服務(wù)的股份支付,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量,。其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量,。

　　3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理。

　　權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn),、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具,，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ),，確認(rèn)取得服務(wù)的金額,。

　　（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，對當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　二,、股份支付條件的種類

　　股份支付協(xié)議中的條件可分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件,。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件,。在滿足這些條件之前,，職工無法獲得股份。

　　業(yè)績條件包括市場條件和非市場條件,。市場條件是行權(quán)價(jià)格,、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件。非市場條件是除市場條件之外的其他業(yè)績條件,，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定,。

　　三、條款和條件的修改

　　通常情況下,，股份支付協(xié)議生效后,，不應(yīng)對其條款和條件隨意變更。但在某些情況下,，可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件作出修改,。

　　在會(huì)計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更,，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具,，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（市場條件外）而無法行權(quán),。

　　四,、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定權(quán)益工具的公允價(jià)值。如果沒有活躍的交易市場,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù),。

　　五、股份支付的會(huì)計(jì)處理

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　　授予日,，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。除了立即可行權(quán)的股份支付外,，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�,。ǘ�）等待期��(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　等待期,，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。企業(yè)應(yīng)肖在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

　�,。ㄈ�）可行��(quán)日之后

　　可行權(quán)日,，是指可行權(quán)條件得到滿足,、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià),，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（允價(jià)值變動(dòng)損益）

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　　1.企業(yè)回購股份時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照冋購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記,。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）

　　3.企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí),，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí),，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）

　　六,、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)為獲取職工的服務(wù)，向職X授予本身權(quán)益工具或者承擔(dān)以本企業(yè)權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債,，是實(shí)務(wù)中常見的股份支付方式,，通常接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的是同一企業(yè)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可,。

　　隨著我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)與資本市場協(xié)同發(fā)展的不斷深化,，企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）管理和激勵(lì)機(jī)制的完善以及對下屬成員企業(yè)的有效控制不斷加強(qiáng)，股份支付交易涉及的主體也呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢,，近期已經(jīng)出現(xiàn)接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的主體分別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易,。例如，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司以本身股份授予子公司的高管人員,，或者以母公司持有的集團(tuán)內(nèi)某子公司的股份授予另一子公司的高管人員,。在這類交易中，股份支付交易可能同時(shí)涉及結(jié)算企業(yè),、接受服務(wù)企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)等多個(gè)主體,。

　　（一）對于結(jié)算企業(yè),，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理

　　1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

　　2.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　�,。ǘ�）對于接受服��(wù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　1.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)（如,，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份）,，或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）

　　2.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,。

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