2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱之第六章：

　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度

　　一,、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

　�,。ㄒ唬┰圏c(diǎn)納稅人

　　試點(diǎn)納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè),、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、郵政業(yè)和電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人,。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

　　（二）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”）超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人,。試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,，如符合相關(guān)規(guī)定條件,，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)實(shí)施前,，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定可由省國(guó)稅局按照相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認(rèn)定措施,。試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定,，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定,。按照“營(yíng)改增 ”有關(guān)規(guī)定,，在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人,，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算,。試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算,，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。

　　兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù),，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。

　　二,、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè),、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

　�,。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)

　　交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　�,。ǘ�）郵政業(yè)

　　郵政業(yè),，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌,、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù),。

　�,。ㄈ�）電信業(yè)

　　電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,，提供語音通話服務(wù),，傳送，發(fā)射,，接收或者應(yīng)用圖像,、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。

　　（四）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),，是指圍繞制造業(yè),、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性,、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù)。

　�,。ㄎ澹���(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.單位和個(gè)體工商戶視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形,。

　　2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù),。

　　3.不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形,。

　　三,、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率

　�,。ㄒ唬┰圏c(diǎn)增值稅一般計(jì)稅方法下有四檔稅率

　　1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%,；

　　2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),，稅率為11%；

　　3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）,，稅率為6%,；

　　4.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%.提供增值電信服務(wù),，稅率為6%；

　　5.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),，主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為,，稅率為0.

　　（二）征收率

　　增值稅征收率為3%,，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目,，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù),、倉儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等,。

　�,。ㄈ�）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,；未分別核算的,，從高適用稅率。

　　四,、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

　�,。ㄒ唬┯�(jì)稅方法

　　試點(diǎn)增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。原則上,，交通運(yùn)輸業(yè),、建筑業(yè)、郵電通信業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計(jì)稅方法,。而金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　1.一般計(jì)稅方法

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

　�,。ǘ�）��(jì)稅銷售額的確認(rèn)

　　納稅人計(jì)稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除,。

　　1. 差額征稅的項(xiàng)目,。

　　2.差額征稅扣除價(jià)款的憑證。

　�,。ㄈ�）進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書

　　五,、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

　�,。ㄒ唬┝愣惵�

　　中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),，適用增值稅零稅率,。

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　　（三）即征即退

　�,。ㄋ模┰鲋刀悜�(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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