2014年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第六章：

　　第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度

　　一,、“營改增”試點納稅人及其認定

　　（一）試點納稅人

　　試點納稅人是指在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè),、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)服務的單位和個人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

　�,。ǘ�）試點一般納稅人的認定標準

　　應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人。試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,，如符合相關規(guī)定條件,，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。試點實施前,，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照相關規(guī)定制定預認定措施,。試點實施后，符合條件的試點納稅人應按照相關規(guī)定,，辦理增值稅一般納稅人資格認定,。按照“營改增”有關規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人,，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算,。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的,，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算,，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

　　兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務以及應稅服務,，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務總局另有規(guī)定外,，一經(jīng)認定為一般納稅人后,，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　二,、“營改增”試點的應稅范圍

　　“營改增”試點的應稅范圍包括交通運輸業(yè),、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)。

　�,。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)的應稅范圍

　　交通運輸業(yè),，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動,。包括：陸路運輸服務,、水路運輸服務,、航空運輸服務和管道運輸服務。

　�,。ǘ�）郵政業(yè)的應稅范圍

　　郵政業(yè),，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌,、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動,。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務,。

　�,。ㄈ�）現(xiàn)代服務業(yè)的應稅范圍

　　部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè),、文化產(chǎn)業(yè),、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動,。包括研發(fā)和技術服務,、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務,、物流輔助服務,、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務,、廣播影視服務,。

　　（四）應稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.單位和個體工商戶視同提供應稅服務的情形,。

　　2.應稅服務是指有償提供的應稅服務,，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。

　　3.不屬于在境內提供應稅服務的情形,。

　　三、“營改增”試點的稅率

　�,。ㄒ唬┰圏c增值稅一般計稅方法下有四檔稅率

　　1.提供有形動產(chǎn)租賃服務,，稅率為17%；

　　2.提供交通運輸業(yè)服務,、郵政業(yè)服務,，稅率為11%；

　　3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）,，稅率為6%,；

　　4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，主要涉及跨境提供應稅服務的行為,，稅率為0,。

　�,。ǘ�）征收��

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目,，如公共交通運輸服務,、電影放映服務、倉儲服務,、裝卸搬運服務和收派服務等,。

　　（三）提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務,，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,；未分別核算的，從高適用稅率,。

　　四,、“營改增”試點的應納稅額計算

　　（一）計稅方法

　　試點增值稅的計稅方法,，包括一般計稅方法和簡易計稅方法,。原則上，交通運輸業(yè),、建筑業(yè),、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè),、文化體育業(yè),、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)適用增值稅簡易計稅方法,。

　　1.一般計稅方法,。

　　一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額,。

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡易計稅方法,。

　　簡易汁稅方法的應納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額,。

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

　�,。ǘ�）計稅銷售額的確認

　　納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè),，其代收代墊金額可予以合理扣除,。

　　1.差額征稅的項目。

　　2.差額征稅扣除價款的憑證,。

　�,。ㄈ�）進項稅額

　　1.“營改增”試點準予抵扣的進項稅額,。

　　2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額。

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書,。

　　五,、“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

　　（一）免稅

　�,。ǘ�）即征即��

　�,。ㄈ�）增值稅應稅服務稅收��(yōu)惠的管理規(guī)定

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