2014年中級會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱之第六章：

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一,、增值稅的納稅人

　�,。ㄒ唬┬∫�(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,，并且會(huì)計(jì)核算不健全,，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　�,。ǘ�）一般納稅人

　　一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位,。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)〔199459號）等規(guī)定,，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),，以取得法定資格。

　　二,、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍,，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù),、進(jìn)口貨物,。

　　（一）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物,。

　　一般銷售貨物,，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。

　　2.視同銷售,。

　　貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,，但基于保障財(cái)政收入,、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅,。

　　3.混合銷售,。

　　混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形,。除法律特別規(guī)定外,，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅,。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目,。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,。

　　（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外,，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對銷售貨物征稅,，對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工,、修理修配勞務(wù)兩類,。

　�,。ㄈ�）進(jìn)口貨物

　　對于進(jìn)口貨物,，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅,。

　　三,、增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率,、低稅率或零稅率,；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　�,。ㄒ唬┗�本稅��

　　我國增值稅的基本稅率為17%,。

　　1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外,，稅率為17%,；

　　2.納稅人提供加工,、修理修配勞務(wù)，稅率為17%,；

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù),，稅率為17%。

　�,。ǘ�）低稅��

　　我國增值稅的低稅率為13%,，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

　�,。ㄈ�）零稅��

　　零稅率,，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠,、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　�,。ㄋ模┱魇章�

　　小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%,。按簡易辦法征收增值稅的納稅人,，增值稅的征收率為2%,、3%、4%或6%,。

　　四,、增值稅的應(yīng)納稅額

　　（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算,。

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定。

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　或

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,。

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額,。

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：

　�,。�1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,。

　　（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。

　�,。�3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　�,。�4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。

　�,。�1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定,。

　　（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定,。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算,。

　　（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法,，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品,，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

　　（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人進(jìn)口貨物,，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。組成計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

　　2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

　　五,、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　（一）增值稅的免稅項(xiàng)目

　�,。ǘ�）納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅,。放棄免稅后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

　�,。ㄈ�）增值稅的即征即退或先征后返（退��

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅,，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù),；先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅,，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批,，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款,。

　　（四）增值稅的起征點(diǎn)

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人,。

　　納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅,；達(dá)到起征點(diǎn)的,，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

　　六,、增值稅的征收管理

　�,。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn),。

　　3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn),。

　　（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

　　2.進(jìn)口貨物的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

　　增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日,、3日、5日,、10日,、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度,。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的,，可以按次納稅,。

　　（三）計(jì)稅貨幣

　　增值稅銷售額按人民幣計(jì)算,。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面,，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣,。

　　（四）增值稅簡易征收政策的管理

　　七,、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票,，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　�,。�1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,；

　　（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,；

　�,。�3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　�,。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票,。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián),。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行,。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》,、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理,。法律規(guī)定了—般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形,。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽,、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票,。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開,。

　　（二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　八,、增值稅的出口退（免）稅制度

　　我國實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策,。

　　（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口貨物,。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物,。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),，指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配,。

　　（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物,。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù),。

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　�,。ㄈ�）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物,，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,、列名原材料,、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物,。

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具,。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物,。

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物,。

　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù),。

　�,。ㄋ模┰鲋刀愅耍�免）稅辦法

　　實(shí)行免、抵,、退稅辦法的“免”稅,，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料,、零部件、燃料,、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),，對未抵頂完的部分予以退稅,。

　　1.適用免、抵,、退稅辦法的情形,。

　　（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物,。

　�,。�2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　（3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物,。

　　2.適用免,、退稅辦法的情形。

　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù),。

　　免,、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,。ㄎ澹┏隹谕硕惵�

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例,。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào),，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅,。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù),，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅,，未分開報(bào)關(guān),、核算或劃分不清的，從低適用退稅率,。

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