2014年中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》考試大綱之第十六章：

　　第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅

　　一,、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

　�,。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,，并計入所得稅費(fèi)用,。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù),；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,。

　�,。ǘ�）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括：

　　1,、商譽(yù)的初始確認(rèn)。

　　2,、除企業(yè)合并以外的交易中,，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

　　3,、企業(yè)對與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)冋時,，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　需要指出的是,，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外,。

　�,。ㄈ�）遞延所得稅負(fù)債的計量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。但是,，無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。適用稅率是指按照稅法規(guī)定,，在暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率,。

　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　�,。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，并減少所得稅費(fèi)用,。在估計未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外,，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素,。

　　下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　1,、企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異,，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　2,、對于與子公司、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　3、非同一控制下的企業(yè)合并中,，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù),。

　　4、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益,。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　�,。ǘ�）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　除企業(yè)合并以外的交易中,，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的,，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。

　�,。ㄈ�）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)冋時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定,。遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后,，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

　　三,、適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新汁量，以反映所得稅稅率變化帶來的影響,。

　　除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外,，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用（或收益）。

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