2013年中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》考試大綱之第十一章：

   第一節(jié) 長期負(fù)債

    一、長期借款

    長期借款,，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款,。

    在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定長期借款的利息費(fèi)用,。

    二,、應(yīng)付債券

    （一）一般公司債券

    利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定債券利息費(fèi)用,，按票面利率計算確定應(yīng)付未付利息。

    （二）可轉(zhuǎn)換公司債券

    企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,，既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成份，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,，分別進(jìn)行處理,。企業(yè)在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,，確認(rèn)為應(yīng)付債券,；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積,。

    需要注意的是,，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的,，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）,。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計人資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

    三,、長期應(yīng)付款

    長期應(yīng)付款,，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng),，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等,。

    （一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

    在租賃開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額,。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：

    1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,。

    2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán),。

    3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分,。

    4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值,。

    5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,，如果不作較大改造，只有承租人才能使用,。在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn),。

    企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,，加上初始直接費(fèi)用,，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則,，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率,。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,。

    在融資租賃下,，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分,。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時,，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

    承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益�,；蛴凶饨鹪趯�(shí)際發(fā)生時,，計入當(dāng)期損益。

    （二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

    企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款,。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的,，計入相關(guān)資產(chǎn)成本,，否則計入當(dāng)期損益。

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